Налоговики указали, чем отличается объект торговли, имеющий торговый зал, от объекта торговли без торгового зала. Торговля в розницу через торговые залы в стационарной торговой сети
Торговые комплексы и центры не относятся к объектам стационарной торговой сети в целях применения патента | ФНС
Дата публикации: 16.06.2014 09:25
Минфин России письмом от 13.05.2014 № 03-11-09/22399 разъяснил отдельные вопросы применения патентной системы налогообложения.
В соответствии с п.п. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно п. 3 ст. 346.43 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Согласно пункту 6.3 Национального стандарта Российской Федерации «Услуги торговли (Классификация предприятий торговли)», утвержденного приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 № 771-ст (ГОСТ Р 51773-2009), предприятия торговли могут быть расположены в отдельно стоящих зданиях, на первых этажах встроенно-пристроенных зданий, жилых домов или нежилых зданий, в структуре (составе) торговых центров и торговых комплексов.
В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации «Торговля (Термины и определения)», утвержденным постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст (ГОСТ Р 51303-99), торговый комплекс представляет собой совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.
Торговый центр представляет собой совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории.
Таким образом, торговые комплексы, торговые центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг.
Следовательно, применительно к патентной системе налогообложения торговые комплексы и торговые центры (в терминологии государственного стандарта) сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. Кроме того, они не включены в перечень объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, и объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы, розничная торговля в которых индивидуальными предпринимателями может быть переведена на патентную систему налогообложения.
В то же время, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в п. 3 ст. 346.43 НК РФ, может применяться патентная система налогообложения.
Также может применяться патентная система налогообложения в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и т.п. зданиях, а также на территории розничных рынков и ярмарок.
Также может применяться патентная система налогообложения в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и т.п. зданиях, а также на территории розничных рынков и ярмарок.
В соответствии с п. 3 ст. 346.43 НК РФ нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
К развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через не поименованные в п. 3 ст. 346.43 НК РФ объекты нестационарной торговой сети (боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты торговли), расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, применять патентую систему налогообложения не вправе.
www.nalog.ru
Налоговики указали, чем отличается объект торговли, имеющий торговый зал, от объекта торговли без торгового зала
ФНС России в письме от 02.07.10 № ШС-37-3/5778@ разъяснила, как для целей расчета ЕНВД установить вид объекта организации торговли, к которому относится та или иная торговая точка. Так, чиновники отметили, что если для торговли используется стационарный объект торговой сети, часть которого предназначена для обслуживания посетителей, то такое помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.
Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, и объектов стационарной (нестационарной) торговой сети, не имеющих таких залов (ст. 346.26 НК РФ). Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях, имеющих оснащенные обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории объектов относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ). Для расчета ЕНВД в отношении торговли через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, используется показатель базовой доходности «площадь торгового зала» (ст. 346.29 НК РФ).
Однако в главе 26.3 НК РФ не дано понятие «торговый зал». Согласно пункту 43 раздела 2.3 Государственного стандарта Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99" (утв. постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст), торговый зал магазина -- это специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей. Таким образом, если для торговли используется магазин или павильон, часть которого предназначена для обслуживания покупателей, то такое помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.
Исходя из этого, авторы письма делают следующий вывод. Если компания или предприниматель арендуют торговые площади в объекте недвижимости на основании нескольких договоров аренды, в результате чего образуется несколько обособленных объектов организации торговли (магазинов или павильонов), то торговую площадь нужно учитывать отдельно по каждому магазину или павильону.
Если же торговые площади объекта стационарной торговой сети на основе нескольких договоров аренды сдаются частями одной компании (предпринимателю) для организации торговли, то в целях применения ЕНВД арендатор должен суммировать площадь всех арендуемых частей, определяемую на основе договоров аренды. Если эта общая площадь не превысит 150 кв. метров, плательщик сможет применять «вмененку».
«Доходное место» в торговом зале
Регулируя такой вид деятельности, как «розничная торговля», законодательство оперирует двумя категориями: «торговый зал» и «торговое место».
Пункт 3 ст.346.29 НК РФ разделяет торговлю на:
- розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;
- розничную торговлю через объекты нестационарной торговой сети.
К стационарной торговой сети имеющей торговые залы относятся магазины, павильоны и киоски:
- магазин - это специально оборудованное стационарное здание с помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;
- киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Здесь, параметром, применяемым для исчисления вмененного дохода, является «площадь торгового зала» . При этом, для применения ЕНВД «площадь торгового зала» не должна превышать 150 кв. м.
При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через объекты, не подпадающие под определения магазина и павильона, а также объекты, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место» .
При этом, никаких ограничений по площади «торгового места» для применения ЕНВД в налоговом кодексе не предусмотрено.
К таким объектам относятся:
Объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы - это крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Объекты нестационарной торговой сети - это торговые сети, функционирующие на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (т.е. не подсоединенные к инженерным коммуникациям).
В свете полученных знаний подумайте, какой выбор помещения для осуществления розничной торговли будет для вас выгодней?
Успехов в бизнесе.
Подписывайтесь на наш канал в Telegram
Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного!
ПодписатьсяДорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
ppt.ru
Розничная торговля в зданиях, не относящихся к торговой сети
Статьей 346.43 НК предусмотрено применения патентной системы налогообложения для розничной торговли при двух видах предпринимательской деятельности.
Это:
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети
Согласно определению в этой же статье:
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы;
- нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, неотносимые к стационарной торговой сети;
- развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;
- разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек
Как следует из определений, перечислены вполне конкретные категории торговых объектов, не допускающие расширительного толкования. Поэтому, если согласно правоустанавливающим документам объект относится к магазину и павильону – это стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы. Если к розничным рынкам, ярмаркам, киоскам, палаткам, торговым автоматам — стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов.
Такое же мнение имеет и Минфин: «Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер». (Письмо от 14.08.2012 N 03-11-09/64).
Что делать, на какую деятельность получать патент, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять розничную торговлю в здании, не относящемся к этим категориям? Например, если в техническом паспорте указано – «нежилое здание».
Следует отметить, что ответ на этот не является однозначным. Поскольку с целью организации торговли, предприниматель может оборудовать внутри здания полноценный магазин или павильон, а также установить киоск или палатку. В этом случае его объект будет соответствовать определениям Налогового Кодекса и трудностей в его классификации не будет. Для предотвращения налоговых споров следует внести изменения в правоустанавливающие документы: «При осуществлении розничной торговли в арендованном подвальном помещении, которое по документам (поэтажный план, экспликация) не учитывается как объект, предназначенный для ведения торговли, в соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства», проводится внеплановая техническая инвентаризация объектов учета в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах». (Письмо Минфина РФ от 09.04.2007 N 03-11-05/65)
Аналогичный подход был продемонстрирован в письме ФНС России от 27.05.2014 N ГД-4-3/10161@ «О направлении разъяснений Минфина России»:
«Торговый центр представляет собой совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории.
Таким образом, торговые комплексы, торговые центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг.
Следовательно, применительно к патентной системе налогообложения торговые комплексы и торговые центры (в терминологии государственного стандарта) сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. Кроме того, они не включены в перечень объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, и объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы, розничная торговля в которых индивидуальными предпринимателями может быть переведена на патентную систему налогообложения.
В то же время, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса, может применяться патентная система налогообложения.
Также может применяться патентная система налогообложения в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и т.п. зданиях, а также на территории розничных рынков и ярмарок».
Иными словами, если объект не поименован в статье 346.43 НК в качестве объекта стационарной торговой сети, то он им не является. Но внутри этого объекта может существовать объект стационарной торговой сети.
Если же ни один из перечисленных выше объектов торговли не создан, то, по нашему мнению, такую организацию торговли следует классифицировать как розничную торговлю, осуществляемую через объект организации торговли, неотносимый к стационарной торговой сети.
Однако Минфин не считает допустимым применение патентной системы на любом объекте нестационарной торговой сети: «Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через не поименованные в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса объекты нестационарной торговой сети (боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты торговли), расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, применять патентную систему налогообложения не вправе» (Письмо Минфина России от 13.05.2014 N 03-11-09/22399).
Итак, в настоящее время вопрос не имеет однозначного решения.
forbuh.ru
Розничная торговля
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы
Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.
Площадь торгового зала
Ст. 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.Например, не включаются в площадь торгового зала площади коридоров и тамбуров, которые не используются для осуществления розничной торговли (письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/496, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3918/2009(9845-А75-29)).Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации торговли, содержащие информацию:
- о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта
- о праве пользования данным объектом
В числе названных документов могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и др. (ст. 346.27 НК РФ).
invest.gorodperm.ru
16.1.3. Торговое место должно быть расположено в объектах стационарной торговой сети без торговых залов
Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ сдаваемое в аренду торговое место должно располагаться в объектах стационарной торговой сети без торговых залов. Под такими объектами понимаются здания (строения, сооружения) или их части, которые (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ):
- предназначены для торговли, но не имеют специально приспособленных отдельных торговых помещений;
- фактически используются для заключения договоров розничной купли-продажи или проведения торгов.
К таким местам торговли Налоговый кодекс РФ относит крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (кроме передвижных) и другие подобные объекты.
Минфин России дополняет данный перечень объектами торговли, которые организованы в следующих зданиях (строениях, сооружениях).
| Объекты торговли | Письма контролирующих органов |
| В здании автовокзала | Письмо Минфина России от 22.08.2008 N 03-11-05/202 |
| В административных, административно-управленческих зданиях | Письма Минфина России от 29.04/2008 N 03-11-04/3/220, от 20.03.2008 N 03-11-04/3/140 |
| В зданиях складов | Письмо Минфина России от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179 |
| В физкультурно-оздоровительных комплексах, выставочных залах | Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302 |
| В гостиницах | Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289 |
| В домах быта | Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/3/558 |
| В институтах | Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14 |
Следовательно, если вы сдаете в аренду торговые места, которые расположены в перечисленных объектах, ваша деятельность облагается ЕНВД.
Очевидно, что не переводится на "вмененку" сдача в аренду площадей (торговых мест) в магазинах и павильонах. Ведь магазины и павильоны относятся к объектам стационарной торговой сети, которые имеют торговые залы (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-11-11/85, от 20.04.2010 N 03-11-06/3/63, от 14.04.2010 N 03-11-04/3/58, от 17.04.2009 N 03-11-09/136, от 13.03.2009 N 03-11-06/3/58, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/467, ФНС России от 25.04.2008 N 02-7-11/155@).
16.1.3.1. Переводилась ли на енвд до 2008 г. Деятельность по сдаче в аренду (субаренду) передвижного (разборного) торгового места?
До 1 января 2008 г. на ЕНВД переводилась деятельность по сдаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест в объектах торговли без торгового зала (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Но при этом гл. 26.3 НК РФ не раскрывала понятия "стационарное торговое место".
По мнению контролирующих органов, стационарными являлись торговые места, которые располагались в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов (Письма Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267, от 21.11.2006 N 03-11-04/3/497, УФНС России по Московской области от 26.06.2006 N 22-19-И/0256@).
При этом Минфин России неоднократно указывал, что признак стационарности торгового места означает, что оно не подлежит перемещению в течение всего срока, предусмотренного договорами на его размещение (установку) и (или) договорами его аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.) (Письма от 09.02.2007 N 03-11-05/27, от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267, от 14.04.2006 N 03-11-04/3/210).
О стационарности торгового места могли свидетельствовать и подсоединение места торговли к инженерным коммуникациям, жесткое сочленение конструкций торгового места с фундаментом (Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-11-04/3/236).
Если же торговое место разбиралось либо перемещалось, то оно не признавалось стационарным. Например, переносные и передвижные прилавки, трейлеры, автофургоны, складные столы, которые убираются после торговли, площади, на которых осуществляется торговля с автомашин, к стационарным торговым местам не относились (Письма Минфина России от 04.05.2006 N 03-11-04/3/236, от 28.10.2005 N 03-11-04/3/123, от 13.03.2006 N 03-11-04/3/127, от 18.01.2006 N 03-11-04/3/17).
Следовательно, и сдача в аренду (субаренду) таких торговых мест не переводилась на ЕНВД.
studfiles.net
О применении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, а также о возможности снижения налоговой нагрузки по ЕНВД, Письмо ФНС России от 27 июля 2009 года №3-2-12/83
ПИСЬМО
от 27 июля 2009 года N 3-2-12/83
О применении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, а также о возможности снижения налоговой нагрузки по ЕНВД
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает.В соответствии со ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.Согласно ст.346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.Исходя из норм данной статьи Кодекса объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным гл.26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.Статьей 346.29 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через указанные объекты розничной торговли, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" (в отношении объектов (их частей) площадью не более 5 квадратных метров) или физического показателя базовой доходности - "площадь торгового места" (в отношении объектов (их частей) площадью более 5 квадратных метров).Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов (ст.346.27 Кодекса).При этом необходимо иметь в виду, что фактическая величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков, определяемой налогоплательщиками на основании имеющихся у них правоустанавливающих и инвентаризационных документов на указанные объекты, к которым, в частности, относятся технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, а также договоры аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей).Пунктом 3 ст.346.26 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право определять в нормативных правовых актах значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанного в ст.346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие конкретные факторы влияния на результаты ведения предпринимательской деятельности.Таким образом, снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков единого налога на вмененный доход может быть достигнуто только посредством внесения в нормативные правовые акты соответствующих муниципальных образований о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход поправок, предусматривающих уменьшение действующих в настоящее время значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.С предложениями о внесении таких поправок в указанные нормативные правовые акты муниципальных образований налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы соответствующих муниципальных образований.Одновременно ФНС России сообщает, что в соответствии с положениями п.п.1 и 3 ст.3 Кодекса при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также налоги и сборы должны иметь экономическое основание.В случае несоблюдения данных требований налогоплательщик вправе опротестовать нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования о введении на территории образования единого налога на вмененный доход в судебном порядке.
Действительный государственныйсоветник РФ 2 классаС.Н.Шульгин
Электронный текст документа подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:файл-рассылка
docs.cntd.ru
