Меняем ставку налога с 6% на 15% и наоборот №10(97). Как при усн перейти с 15 на 6
Какие расходы можно учесть при переходе с УСН 6% на УСН 15%
Письмо Минфина от 18 октября 2017 г. N 03-11-11/68187Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи Кодекса).Подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывают после ввода этих основных средств в эксплуатацию в 2018 г. независимо от того, что такие расходы были понесены налогоплательщиком в 2017 г., то есть в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).В связи с изложенным если расходы налогоплательщика по оплате стоимости товаров произведены в 2017 г. в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а приобретенные товары будут реализованы в 2018 г. в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2018 г.Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.Таким образом, если сырье и материалы оплачены и получены в 2017 г. в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при смене объекта налогообложения в 2018 г. указанные расходы не учитываются (пункт 4 статьи 346.17 Кодекса).
Как перейти с УСН-6% на УСН-15%
УСН (Упрощенная система налогообложения) предполагает замену уплаты хозяйствующими субъектами нескольких видов налогов уплатой единого налога.
Конкретный объект налогообложения организация, пожелавшая применять УСН, выбирает самостоятельно. Объекты налогообложения учитываются в денежном выражении.
Налоговая ставка по УСН устанавливается в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Так, если налогоплательщик выбирает доходы, то размер ставки 6 %.
В случае выбора объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка составит 15 %.
Право выбора объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику и определяется статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, как и право самостоятельно определять порядок расчета налога, подлежащего уплате.
Следует обратить внимание, что данное право дано налогоплательщику в том случае, если он не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Кроме того данная норма предоставляет налогоплательщику право менять выбранный объект налогообложения каждый год. При этом объект налогообложения будет изменен с начала налогового периода при соблюдении налогоплательщиком условия об уведомлении налогового органа о своем желании до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик планирует изменить объект налогообложения.
Уведомление о смене объекта представляется в письменном виде, как в произвольной форме, так и с использованием рекомендованной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829 формы. И та и другая форма уведомления о смене объекта, направленная в налоговые органы в установленные сроки, будет признана действительной. Также уведомление о смене объекта допустимо представлять с использованием интернет-ресурсов в электронном виде. В этом случае применяется форма, утвержденная приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.
Налоговые органы не обязаны подтверждать факт смены объекта налогообложения. Но переживания некоторых «упрощенцев» по поводу несвоевременного получения или неполучения вовсе налоговыми органами уведомления о смене объекта вполне обоснованы. Поэтому, если уведомление представляется в подразделения налоговой службы лично, резонно оставлять у себя копию уведомления с отметкой о его получении. В случае использования почтовой связи, уведомление следует направить заказным письмом с сохранением почтовой квитанции и описи вложения.
В первый раз налогоплательщик выбирает объект налогообложения при переходе на УСН до начала года, в котором предполагает применять УСН. При этом статья 346.13 НК РФ позволяет налогоплательщику сменить объект сколько угодно раз, лишь бы последнее уведомление было представлено не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН.
Важно знать, что положениями статьи 346.14 НК РФ в дальнейшем устанавливается запрет на изменение объекта налогообложения в течение одного налогового периода, иначе календарного года.
Каковы же причины, способствующие выбору объекта налогообложения?
Во-первых, это размер ставки налога. Законами субъектов Российской Федерации региональные власти вправе устанавливать налоговые ставки ниже федеральных значений. Так, по объекту «доходы минус расходы» размер налоговой ставки может быть установлен в пределах 5% — 15%, а по объекту «доходы» — от 1 % до 6%, а в определенных случаях – 0% (ст.346.20 НК РФ).
Необходимо изучать информацию о размерах ставок в регионе, так как это может повлиять на смену объекта налогообложения.
Во-вторых, если хозяйствующий субъект, применяющий УСН, осуществляет производственную деятельность или торговлю и, как следствие, несет большие затраты на заработную плату, приобретение основных средств, оборудования, сырья и материалов, аренду помещений и пр., то выбор объекта «доходы минус расходы» будет обоснованным. Если же затраты незначительны, и деятельность налогоплательщика направлена, например, на оказание услуг, то лучше выбрать «доходы».
Практика показывает, что выбор объекта «доходы минус расходы» обоснован при расходах, превышающих 60% доходов.
Безусловно, помочь выбрать объект налогообложения, позволяющий сократить налоговые расходы, способен квалифицированный анализ деятельности предприятия или предпринимателя. Также необходимо учитывать особенности главы 26.2 НК РФ, посвященной упрощенной системе налогообложения.
Таким образом, зная размеры налоговых ставок в регионе, размеры расходов и их структуру, можно определиться со сменой объекта налогообложения при УСН.
Меняем ставку налога с 6% на 15% и наоборот №10(97)
Сменить объект налогообложения с «доходов» (ставка 6%) на «доходы минус расходы» (ставка 15%) и наоборот можно один раз в год, направив соответствующую форму в налоговую инспекцию до 1 декабря предшествующего года. Сменить объект налогообложения с «доходов» (ставка 6%) на «доходы минус расходы» (ставка 15%) и наоборот можно один раз в год, направив соответствующую форму в налоговую инспекцию до 1 декабря предшествующего года.
Если проработав 1 год, вы вдруг поняли, что выбранный объект налогообложения вам не подходит, то вы можете его сменить, написав соответствующее уведомление и представив его в налоговые органы до 1 декабря предшествующего года. Надо сказать, раньше менять объект налогообложения можно было только один раз в три года. Так почему именно до 1 декабря? Ведь в Кодексе есть дата – 20 декабря? Однако этот абзац касается только налогоплательщиков, впервые переходящих на упрощенную систему налогообложения. А поскольку 20 декабря позже 30 ноября (последний день представления заявление о переходе на УСН), то лучше позже, чем раньше. Есть еще один срок – 15 января. До этой даты необходимо представить уведомление об отказе применения упрощенной системы налогообложения, если вы вдруг решил перейти на общепринятую систему налогообложения. Получается, озвученный нами срок – до 1 декабря (последний день – 30 ноября) – самый ранний.
Новые формы документов для «упрощенцев»С 13 апреля 2010 года действуют новые документы для применения УСН: ФНС издала Приказ от 13.04.2010 г. №ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (далее – Приказ ФНС РФ от 13.04.2010).Старые формы документов, утвержденные Приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения», которые действовали с 2003 года и обновлялись последний раз в 2005 году, теперь не действуют.
Как заполнить форму для смены ставки?Все формы, которые применяются «упрощенцами» (переход, уведомление об отказе, смена объекта и т.д.) утверждены приказом ФНС от 13.04.2010 г.Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ (договор простого товарищества).В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.В первоначальном варианте гл. 26.2 НК РФ объект налогообложения не мог меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Затем было разрешено его менять, но в течение трех лет с начала применения спецрежима объект налогообложения налогоплательщиком меняться не мог. И только с 2009 года объект налогообложения можно изменять ежегодно. Сейчас уже есть и форма такого уведомления.Итак, пример заполнения заявления о смене объекта налогообложения, вы увидите на странице 24. Вопросов при заполнении этого заявления у вас возникнуть не должно. Вам необходимо указать свой ИНН, номер инспекции, куда вы сдаете заявление, вашу фамилию, имя, отчество (либо название организации), с какого года вы планируете сменить объект налогообложения и новую ставку. Вот и все. Осталось только расписаться и сдать в инспекцию до 30 ноября (лучше всего). Не забудьте поставить оттиск налоговой инспекции на втором экземпляре вашего уведомления. А то доказать факт его сдачи будет невозможно.
Несколько вопросов о смене объекта налогообложения
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применявший УСН с объектом налогообложения «доходы», в мае 2009 года был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а в июле 2009 года вновь зарегистрировался в качестве предпринимателя. Вправе ли он в данном случае выбрать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты его постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.Исходя из этого, если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.Аналогичное мнение финансисты высказали в Письме Минфина РФ от 11.12.2007 г. №03-11-05/287.
Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», в течение налогового периода стала участником договора простого товарищества. В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Можем ли мы изменить объект налогообложения в течение года?
Ответ: Если «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы» стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, на основании положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Право изменять в течение налогового периода объект налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» в связи с заключением договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) гл. 26.2 НК РФ не предусматривает (Письмо Минфина РФ от 11.06.2009 г. №03-11-09/206).
Налоговые последствия изменения объекта налогообложенияПри смене объекта налогообложения неизменно будут возникать вопросы об учете доходов и расходов. Ответы на эти вопросы вы найдете в статьях 346.17 и 346.25 Налогового кодекса. А мы приведем лишь некоторые из самых распространенных вопросов.
Переход с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы»С 1 января 2008 года действует п. 4 ст. 346.17 НК РФ, который однозначно запрещает учитывать расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы по объекту «доходы минус расходы». Это дополнение очень важно, так как с его введением снимается большая часть вопросов, связанных со сменой объекта налогообложения.
Вопрос: Организация-«упрощенец» с 01.01.2010 г. изменила объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы». В каком порядке учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, заработная плата работников организации, а также суммы страховых взносов на ОПС, начисленные за декабрь 2009 года, но выплаченные в 2010 году?
Ответ: При переходе с 1 января 2009 года на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» с объекта налогообложения «доходы» расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за декабрь 2008 года, но осуществленных (выплаченных, перечисленных) в 2009 году, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2009 году не учитываются. Такая позиция представлена в письмах Минфина РФ от 22.04.2008 г. №03-11-04/2/75, от 08.07.2009 г. №03-11-06/2/121.
Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». С 2011 года ООО планирует выбрать объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». На 01.01.2011 г. при смене объекта налогообложения на складе останутся запасы материалов и сырья. Часть из них будет оплачена только в 2011 году. Можно ли будет в 2011 году учесть материалы, оставшиеся на складе на 01.01.2011 г. и оплаченные в 2011 году?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.Исходя из вышесказанного расходы на приобретение сырья и материалов, полученных налогоплательщиком в момент применения УСН с объектом налогообложения «доходы», а оплаченных после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы» учитываются при определении налоговой базы по налогу в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ.Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 07.12.2009 г. №03-11-06/2/257.
Вопрос: Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию при применении объекта налогообложения «доходы», можно ли учесть расходы по нему (на приобретение, реконструкцию и др.) при смене объекта налогообложения на «доходы минус расходы»?
Ответ: Мнение по данному вопросу Минфин высказывал в своих письмах и ранее (письма от 10.10.2006 г. №03-11-02/217, от 09.01.2007 г. №03-11-04/2/1), а теперь оно закреплено законодательно в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ: если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 г. №03-11-02/266).
Вопрос: Можно ли учесть в расходах стоимость объекта недвижимости, приобретенного при объекте налогообложения «доходы», а реализованного при объекте налогообложения «доходы минус расходы»?
Ответ: В случае, если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение основных средств, находясь на УСН с объектом налогообложения «доходы», а реализовал недвижимое имущество после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», расходы, связанные с приобретением имущества, при определении налоговой базы не учитываются. Такое разъяснение представлено в Письме Минфина РФ от 09.04.2008 г. №03-11-04/2/69.
Вопрос: Организация с 2004 года применяла УСН («доходы минус расходы»). В 2004-2007 годах у нее сформировался убыток. С 2008 года организация применяет УСН («доходы»), а с 2011 года планирует перейти на УСН («доходы минус расходы»). Вправе ли организация в целях УСН уменьшить налоговую базу, исчисленную начиная с 2011 года, на сумму не перенесенного убытка прошлых лет (2004-2007 годы) при условии перехода в 2011 году на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?
Ответ: С 1 января 2009 года налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти.Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.Обращаем внимание, что указанный порядок учета убытков применяется, начиная с составления налоговой декларации за 2009 год.В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.Исходя из этого, при переходе с объекта налогообложения в виде «доходы минус расходы» на объект налогообложения «доходы», а затем обратно на объект налогообложения «доходы минус расходы», суммы убытков, полученных за налоговые периоды, в которых применялся объект налогообложения «доходы», после возврата на объект налогообложения «доходы минус расходы», не учитываются. Такое мнение высказано в Письме Минфина РФ от 09.11.2009 г. №03-11-06/2/237.Итак, налогоплательщик при выборе «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы» должен четко понимать, что расходы на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных средств, приобретенных в период применения данного режима, а также другие расходы, которые оплачены и относятся к периоду, когда применялся объект налогообложения «доходы», он не сможет учесть ни при каких условиях.В Письме Минфина РФ от 22.10.09 г. №03-11-06/2/220 даны разъяснения по вопросу определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных до применения и в период применения УСН с объектами налогообложения «доходы», а затем «доходы минус расходы».
Переход с объекта налогообложе ния «доходы минус расходы» на «доходы»
Самым «дорогим» вопросом при учете в расходах является стоимость основных средств. При применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» стоимость основных средств полностью учитывается в расходах с момента ввода их в эксплуатацию в течение налогового периода при выполнении ряда условий (ст. 346.16, 346.17 НК РФ). При выполнении «упрощенцем» всех условий признание в расходах затрат по основным средствам является правомерным. И делать перерасчет учета данных расходов он должен согласно НК РФ только в одном случае: при реализации основных средств раньше определенного срока. Никаких дополнительных требований при смене объекта налогообложения на «доходы» налоговое законодательство не содержит.
Вопрос: Организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», затем она изменила объект налогообложения на «доходы». Должна ли она восстанавливать стоимость основных средств, приобретенных и списанных в период применения объекта «доходы минус расходы», при переходе на объект налогообложения «доходы»?
Ответ: В действующем законодательстве не предусмотрено восстановление стоимости основных средств. Термин «восстановление» по отношению к основным средствам в действующем НК РФ относится только к НДС: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам и нематериальным активам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ кроме ЕСХН в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).В Письме от 19.03.2008 г. №03-11-04/2/54 финансисты делают правомерный вывод, что при смене объекта налогообложения на «доходы» восстанавливать стоимость основных средств, приобретенных и полностью списанных в расходы, не надо. Данная позиция соответствует законодательству, и Минфин последовательно ее придерживается. Еще в Письме от 19.11.2004 г. №03-03-02-04/1/51 финансисты, отвечая на вопрос о необходимости восстановления стоимости основных средств при переходе с УСН на уплату ЕСХН, отметили, что никаких корректировок производить не нужно.
Вопрос: Организация, применяющая УСН, приобрела основное средство в период использования объекта налогообложения «доходы минус расходы», а затем продала его, но уже в период использования объекта налогообложения «доходы». За какой период организации следует осуществить перерасчет налога по УСН в связи с продажей основного средства и изменением объекта налогообложения?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов (ОС и НМА) до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения десяти лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.Исходя из этого, если организация-«упрощенец» приобрела ОС в период использования объекта налогообложения «доходы минус расходы», а затем до истечения вышеуказанных сроков продала данное ОС, но уже в период использования объекта налогообложения «доходы», такой организации за период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исключив из состава расходов расходы на его приобретение, приняв при этом в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за этот период времени амортизации в отношении данного ОС (Письмо Минфина РФ от 27.02.2009 г. №03-11-06/2/30). Таким образом, надо сдать уточненные декларации за период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в котором были приняты расходы на приобретение ОС.Н. Скворцова
pro-nalogi.ru
Переход с УСН-6% на УСН-15%-112Бух
Применение упрощенной системы налогообложения предоставляет фирмам и предпринимателям, которые выбрали работу на данном спецрежиме, возможность самим определиться с конкретным объектом налогообложения. Уплачивать налог можно по ставке 6% со всех полученных доходов, либо же перечислять в бюджет 15% с разницы между доходами и расходами. Но выбрав объект налогообложения однажды, плательщик налога на УСН не обязан оставаться на нем в течение всего срока осуществления деятельности. Законодательством предусмотрена возможность перехода с УСН-6% на УСН-15% и обратно
Порядок смены объекта на УСН
Изменение налогового объекта на УСН возможно не чаще, чем раз в год. Для этого плательщик налога на УСН должен подать уведомление по форме № 26.2-6. Данная форма используется, как для перехода с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы», так и при обратной смене типа УСН. Документ подается в ИФНС по месту регистрации компании или по адресу прописки индивидуального предпринимателя, то есть предоставлять его нужно не в регистрирующую налоговую инспекцию, а в ту районную ИФНС, с которой осуществляется обычное взаимодействие по вопросам бюджетных отчислений и отчетности.
Срок подачи уведомления – до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором планируется смена объекта по УСН. Данный срок требуется соблюдать неукоснительно, так как при его пропуске осуществить изменение типа УСН будет возможно лишь через год.
При переходе с 6-процентной на 15-процентную УСН в 2016 году следует учитывать одну особенность: в этом году 31 декабря приходится на субботу, следовательно, крайний срок подачи уведомления о смене упрощенного объекта налогообложения с 2017 года переносится на ближайший рабочий день в январе. О такой возможности, в частности, говорится в письме Минфина от 11 октября 2012 г. № 03-11-06/3/70. Тем не менее, откладывать подачу данного документа на последний день все же не стоит, лучше решить этот вопрос заранее, еще до праздников.
Подать уведомление проще всего, лично посетив инспекцию. В этом случае необходимо распечатать документ в двух экземплярах: один останется в ИФНС, второй, с отметкой налоговой о приеме, будет являться доказательством изменения объекта по УСН, то есть подтверждением права работать именно по новому объекту налогообложения.
Также уведомление можно отправить в инспекцию по почте ценным письмом с описью вложения. Однако, нужно отметить, что это менее надежный способ из-за возможной потери письма в связи с особенностями работы почтовых ведомств.
Подача уведомления о смене объекта на УСН в электронном виде с помощью каких-либо сервисов, предоставляющих возможность работы с электронной подписью, невозможна.
Кроме того, следует отметить, что вне зависимости от выбранного способа подачи уведомления инспекция не выдает какого-либо ответного документа, разрешающего применение новой ставки по УСН. В этом и заключается смысл уведомительного порядка информирования об изменениях: налогоплательщик просто сообщает в ИФНС в документальном виде о планируемых изменениях в ведении собственного налогового учета.
112buh.com
