Как реализовать право медицинских организаций на нулевую ставку по налогу на прибыль. Нулевая ставка налога на прибыль
Как медицинским организациям получить нулевую ставку по налогу на прибыль
Режим налогообложения в России регламентируется Налоговым кодексом (НК РФ), где, согласно правилу, предполагается ставка налога на прибыль, равная 20% (п.1 ст. 284 Кодекса). Вместе с тем «Общее правило» не относится на некоторые сферы хозяйственной деятельности. Скажем, в п.п. 1.1-5.1 той же статьи для ряда направлений указывается другой вариант. В чем же может состоять выгода для клиник – разбираемся.
Что такое – нулевая ставка на прибыль для клиник
Для компаний, оказывающих образовательные и (или) медицинские услуги, в соответствии с п. 1.1 указанной статьи допускаются «налоговые каникулы» (применимо с 1 января 2011 г. по 1 января 2020 г.). Исключение - прибыль, полученная предприятиями в качестве дивидендов либо по отдельным видам долговых обязательств (п.п.3-4 обозначенной статьи).Требования к компании для работы по «налоговым каникулам»
Чтобы применять свое право на «налоговые каникулы», предприятию нужно отвечать определенным условиям, которые можно найти в ст. п.3 ст. 284.1 НК РФ. При этом согласно п.4 указанной статьи все эти правила нужно соблюдать вместе, иначе клиника лишится возможности использовать льготу.!Если вы хотите повысить эффективность вашей клиники и увеличить ваш доход, то скорее попробуйте программу для управления частной клиникой от «Клиникон». С ее помощью вы автоматизируете большинство рутинных процессов, освободите больше времени вашим сотрудникам и увеличите прибыльность вашего бизнеса. Нам доверяют более 2500 салонов красоты по всей России!Вид деятельности организации
В соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ льготную ставку могут (но не обязаны, согласно ст. 56 НК РФ) использовать предприятия, чья хозяйственная деятельность упомянута в Перечне, установленным Правительством РФ (Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой предприятиями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011г. № 917).Эти данные включаются в учредительные документы хозяйствующего субъекта и непременно присутствуют в заявлении о государственной регистрации при создании юрлица. Обратим внимание, что внесение кода объекта классификации, осуществляется хозяйствующим субъектом своими силами (кроме ситуаций, обозначенных законодательством РФ).
Согласно принятой номенклатуре, для медицинских предприятий (код ОКВЭД 85.11) допустимы два кода:
- 85.11.1 - деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных;
- 85.11.2 - деятельность санаторно-курортных учреждений.
Внимание этому моменту уделялось в Письме Минфина РФ от 18.05.2012 г. № 03-03-06/1/252. В документе рассматриваются особенности использования нулевой предприятиями, которые оказывают более 30 разновидностей лицензируемой медицинской деятельности, которые указаны в ст. 284.1 НК РФ Перечень. И хотя все виды деятельности имеют медицинскую направленность, оказываются они в направлении санаторно-курортного лечения. При этом Минфин уточнил, что в данной ситуации компания в соответствии с положением ст. 284.1 НК РФ лишается возможности работать по «налоговым каникулам».
Следовательно, чтобы получить возможность прибегнуть к нулевой ставке, основным видом деятельности у предприятия по ОКВЭД должен быть 85.11.1 - деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных.
ВАЖНО!Если клиника собралась использовать льготную ставку, нужно сообщить об этом в налоговый орган не позднее, чем за 1 месяц до начала налогового периода, предусмотренного ст. 55 НК РФ (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).
Наличие лицензии
Для применения «налоговых каникул» хозяйствующий субъект должен иметь соответствующую лицензию (лицензии) на осуществление, в нашем случае, медицинской деятельности, что предполагает подп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.Лицензирование деятельности медицинских предприятий регламентировано ФЗ от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ч. 2 ст. 12). Во исполнение данной нормы, Правительством РФ принято Положение (утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 г. № 291) «О лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»)» (вместе с «Положением о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»)»).
ВАЖНО!На основании ч. 4 ст. 9 ФЗ № 99-ФЗ лицензии оформляются на неограниченный период. В ст. 18 указанного закона указаны все ситуации, когда требуется переоформлять лицензию.
И хотя в письме речь идет об образовательной организации, обозначенные ограничения, в силу требований п. 1.1. ст. 284 НК РФ, относятся и к клиникам.
Структура доходов
В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ право на льготное налогообложение имеет клиника, если ее доходы за налоговый период от оказания медицинских услуг, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, либо если у предприятия за налоговый период не было доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с соответствии с указанной главой.ВАЖНО!Доход клиники от медицинской деятельности, составляющий 89,62% от общего дохода, будет считаться доходом менее 90%, невзирая на то, что при сдаче отчетности процент выручки округляется до целых. Следовательно, в описанном выше примере у клиники будут отсутствовать правовые основания на применение льготной ставки налогообложения. Этот момент подтверждается в Письме Минфина от 23.05.2012 г. № 03-03-06/4/46.
Нельзя забывать также, что к сумме прибыли, от которой исчисляется девяностопроцентный минимум, позволяющий работать по «налоговым каникулам», относятся и внереализационные доходы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 г. № 16-03/123383@). Таковыми доходами считаются, например, средства, полученные клиникой от арендаторов по возмещению стоимости потребленных коммунальных услуг (см. Письмо Минфина от 30.05.2012 г. № 03-03-06/4/55).
Численность сертифицированного медицинского персонала
Еще одно условие, которое придется соблюдать клинике для получения права на применение нулевой ставки, связано с сотрудниками, имеющими сертификат специалиста – их должно быть не менее 50% от всего медперсонала. При этом в соответствии с уточнениями Минфина, перечисленными в Письме от 23.03.2012 г. № 03-03-06/1/154, требования к минимальному количеству специалистов нужно соблюдать на любой момент налогового периода.Также в Письме УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 г. № 16-15/057950@ дополнительно разъясняет, что приравнивание к сертификату специалиста других документов, полученных сотрудниками по окончании медицинских учебных заведений, для использования льготной ставки не позволяется.
Минимальное количество работников
Использование нулевой ставки, согласно подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, разрешается лишь тем клиникам, в чьем штате в налоговом периоде непрерывно числятся не менее пятнадцати работников. При этом НК РФ не регламентирует способ определения этого показателя, и Минфин в Письме от 23.03.2012 г. № 03-03-06/1/154 для расчета критериев, установленных подп. 3 и 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, предлагает применять технологию, используемую для определения среднесписочной численности работников на основании Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4, утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 г. № 435.Так, п. 77 Указаний предусмотрено, что средняя численность работников предприятия содержит:
- среднесписочную численность сотрудников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
При этом на основании подп. «а» п. 80 Указаний не включаются в списочную численность работники, которые принимались по совместительству из других фирм, поскольку учет внешних совместителей проводится отдельно.
Кроме того, сотрудник, который на одном предприятии работает на 2, 1,5 или менее 1 ставки или оформленный в одной компании как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).
ВАЖНО!Ориентируясь на приказ Росстата, можно сделать вывод, что внешние совместители не рассматриваются при определении списочной численности для целей применения компаниями «налоговых каникул» в соответствии со ст. 284.1 НК РФ.
В случае нарушения указанного условия, клиника теряет право использования льготной налоговой ставки. Причем, согласно положениям п. 4 ст. 284.1 НК РФ ей придется пересчитать и уплатить налог на прибыль по ставке 20% с начала налогового периода, когда она потеряла права на применение нулевой ставки, а также уплатить необходимые пени.
ВАЖНО!Вновь получить возможность работать по льготному режиму возможно лишь через 5 лет.
Совмещение медицинской и образовательной деятельности
Положения ст. 284.1 НК РФ дают понять, что компании, параллельно оказывающие медицинские и образовательные услуги, сохраняют право на «налоговые каникулы». Порядок применения ставки 0% по налогу на прибыль разъясняется в Письме Минфина России от 06.02.2012 г. № 03-03-10/9. Так, для применения льготного режима налогообложения при выполнении иных обязательных условий суммы дохода от образовательной и медицинской деятельности должны складываться.ВАЖНО!Если предприятия получает доход от учебной и медицинской деятельности от 90%, условие о наличии в штате данной организации не менее половины медработников, имеющих сертификат специалиста, для применения нулевой ставки по налогу на прибыль должно соблюдаться. В ином случае компания теряет законные основания для применения льготного режима налогообложения.
Из разъяснений Минфина России (Письмо от 10.11.2014 № 03-03-10/56596):Организации, осуществляющие медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган сведения: о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ; о численности работников в штате организации, о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста (далее - Сведения) (п. 6 ст. 284.1 НК РФ).
Важно отметить, что, пропустив срок предоставления указанных сведений, налогоплательщик лишается права на льготное налогообложение и должен будет оплатить налог на прибыль по общему правилу (по ставке 20%), а также пени. Необходимо напомнить так же, что возвратиться к льготному режиму налогообложения организация сможет только через 5 лет.
Из разъяснений Минфина России (Письмо от 10.11.2014 № 03-03-10/56596):
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Соответственно, Сведения должны представляться налогоплательщиком не позднее 28 марта.
При непредставлении в установленные сроки Сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ (п. 6 ст. 284.1 НК РФ).
Организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со ст. 284.1 НК РФ и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных п. 3 этой статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).
Завершая обсуждение вопросов, связанных с льготным режимом налогообложения для медицинских учреждений, необходимо сказать, что организации, желающие применять ставку 0% по налогу на прибыль, представляют в налоговый орган соответствующее заявление однократно на весь период ее применения, но такие организации не освобождаются от необходимости предоставления соответствующих деклараций. Этот момент разъясняет Минфин в Письме от 27.12.2011 г. № 03-03-06/4/151.
Кроме того, организации, использующие ставку 0% по налогу на прибыль на основании ст. 284.1 НК РФ, согласно п. 6 данной статьи ежегодно в сроки, регламентированный в п. 4 ст. 289 для представления налоговой декларации, обязаны подтвердить обоснованность применения ставки 0%. Для этого организация должна предоставить в налоговый орган сведения по условиям, соблюдение которых обязательно, согласно п. 3 ст. 284.1 НК РФ.
www.dirklinik.ru
Установлена нулевая ставка по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан
Федеральным законом от 29.12.2014 № 464-ФЗ статья 284 НК РФ с 1 января 2015 г. дополнена пунктом 1.9, согласно которому к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется налоговая ставка 0 процентов.
Деятельностью по осуществлению социального обслуживания граждан признается деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, включенных в специальный перечень, утверждаемый Правительством РФ.
Для применения нулевой ставки организация должна отвечать условиям, установленным статьей 284.5 НК РФ.
Статья 284.5. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан
1. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.Для целей настоящей статьи деятельностью по осуществлению социального обслуживания граждан признается деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, включенных в перечень социальных услуг по видам социальных услуг для применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, утверждаемый Правительством Российской Федерации.2. Налоговая ставка 0 процентов в соответствии с настоящей статьей применяется организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), в течение всего налогового периода.3. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если в течение налогового периода применения установленной пунктом 1.9 статьи 284 настоящего Кодекса налоговой ставки они удовлетворяют следующим условиям:1) организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Российской Федерации;2) доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан, за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;4) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.4. При несоблюдении организацией, осуществляющей социальное обслуживание граждан, перешедшей на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).5. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление в письменной форме, а также сведения, подтверждающие выполнение условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи.6. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные настоящей главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения:1) выписку из реестра поставщиков социальных услуг;2) сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;3) сведения о численности работников в штате организации.7. При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в пункте 6 настоящей статьи, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Форма представления сведений, указанных в пункте 6 настоящей статьи, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.8. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление в письменной форме. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).9. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов.
amnagency.ru
Кто имеет право на нулевую ставку по налогу на прибыль?
Кто имеет право на нулевую ставку?
Нулевую ставку по налогу на прибыль могут применять:
Образовательные учреждения и медицинские организации
Кроме санаторно-курортных, поскольку таковые не являются лечебными, о чем сказано напрямую в п. 1 ст. 284.1 НК РФ. Кроме того, для получения права на 0% ставку деятельность организации должна быть включена в Перечень Правительства РФ №917. Компания должна иметь лицензию на оказываемый ею вид деятельности, а минимальное число работников в ней должны быть не менее 15 человек непрерывно в течение налогового периода (календарного года). Кроме того, работающие в таком учреждении специалисты обязаны быть сертифицированы и подтверждать свою квалификацию в порядке, установленном законом. Также для права применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль, в работе компании не должны использоваться векселя и иные формы инструментов финансовых операций для совершения срочных сделок.
Сельскохозяйственные предприятия
Сельхозпредприятия обязаны соответствовать в полной мере критериям, определенным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ. Кроме того, нулевая налоговая ставка для них возможна только при применении общей системы налогообложения.
Организации, осуществляющие социальные услуги населению
Данная категория компании должна быть зарегистрирована в специализированном реестре. В ее штате должно трудиться в течение всего налогового периода, в котором компания рассчитывает на нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль, не менее 15 человек. Равно как и медицинским с образователями учреждениями, этой категории компаний нельзя работать с векселями и инструментами финансовых операций, обеспечивающим совершение срочных сделок.
ТОСЭР
Компании-резиденты территорий с опережающим социально-экономическим развитием, сокращенно — ТОСЭР для получения возможности применять нулевую ставку по налогу на прибыль должны быть зарегистрированы в данном статусе, не иметь филиалов и подразделений за пределами зоны с опережающим развитием. Кроме того, такие компании обязаны применять ОСНО, не вести деятельность, связанную с ценными бумагами, а доходы в бухучете данных организаций, обязаны учитываться раздельно по видам деятельности.Компании, осуществляющие деятельность в особой экономической зоне
Для получения права применять ставку 0% по налогу на прибыли вести свой учет доходов и расходов такие компании должны раздельно по каждому виду своей деятельности, кроме того, иные налоги ими уплачиваются в общем порядке.
ppt.ru
Нулевая ставка налога на прибыль, применение 0%НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: медицинская и образовательная деятельность.В целях исполнения на практике положений федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, дополнившего главу налогового кодекса 25 новой статьей 284.1, контролирующими органами за последнее время выпущено большое число разъяснений о порядке применения организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность, нулевой ставки по налогу на прибыль организации. Как видно из вопросов налогоплательщиков, наибольшую сложность у них вызывает порядок перехода на уплату налога по нулевой ставке, а также соответствие критериям, установленным в пункте 3 названной статьи. Постановление правительства РФ от 10.11.2011 N 917, утвердившее перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций, пусть со значительной задержкой, но все-таки было принято в 2011 году. В связи с этим, очевидно, правом на применение нулевой ставки на доходы уже в 2011 году смогли воспользоваться все желающие налогоплательщики, подав в налоговый орган в срок до 31 декабря 2011 года соответствующее заявление с приложением копии лицензии. Далее такие организации должны пересчитать налог на прибыль за прошедший год. ФНС в письме от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690@ указала два возможных варианта пересчета налогов: пересчитать налог по нулевой ставке в налоговой декларации за 2011 год (такой вариант приемлем в том случае, если не уплачивались авансовые платежи) или представить уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2011 года. Является ли нулевая ставка налога на прибыль налоговой льготой?Формально нулевую ставку нельзя считать налоговой льготой, но, по сути, она является таковой, так как любая налоговая база, умноженная на нулевую ставку, становится равной нулю и организация фактически не уплачивает налог на прибыль. Перечень условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ и дающих медицинским и образовательным организациям право использовать льготный режим налогообложения прибыли, является исчерпывающим. При этом организациям, претендующим на применение нулевой ставки в течение налогового периода, необходимо соответствовать всем названным условиям непрерывно в течение периода, когда организация применяет нулевую ставку по налогу на прибыль, а не в предыдущий налоговый период. На это обстоятельство обращено внимание в письмах Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/39, от 14.12.2011 N 03-03-06/4/145, от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580, ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17064@.
|
|
nalogitax.ru
Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей
На практике применение льготной ставки по налогу на прибыль сельхозорганизациями вызывает немало вопросов Рекомендуем проверить, верно ли вы используете льготу, перед составлением годовой отчетности.
Хозяйство должно быть сельхозпроизводителем
Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно иметь доход от реализации произведенной продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, или заниматься их выловом. Конкретные виды такой продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Кроме того, следует иметь в виду, что доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.
Тот факт, что в предыдущем году предприятие не относилось к категории сельхозпроизводителей, не создает препятствий для применения льготной ставки уже в текущем году. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 12390/09.
При расчете доли учитываются не все доходы
Для определения статуса сравнивается общая выручка от реализации продукции, работ и услуг с выручкой от реализации собственной сельхозпродукции и продукции ее переработки. Другие доходы при расчете доли не учитываются. В частности, в расчет не берется выручка сельхозпредприятия от продажи доли в уставном капитале другого общества. На это указали финансисты в письме Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51. Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка.
Также при расчете доли не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим налогоплательщиком как доходы от реализации (письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12). Не учитываются также доходы в виде процентов, полученные по договорам займа банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Не берутся в расчет и доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила суммы субсидий из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе субсидий на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).
Отметим, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Получается, что хозяйства вправе самостоятельно в учетной политике классифицировать доходы, не перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные.
Следует вести раздельный учет
Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому нужно отдельно определять налоговую базу по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Для расчета налоговой базы полученные доходы сельскохозяйственное предприятие должно уменьшить на сумму расходов. При этом доходы и расходы должны соотноситься. То есть полученные от таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, понесенные в рамках этих же операций.
Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные. Это объясняется тем, что, согласно требованиям пунктов 2 и 3 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий деятельности сельхозпредприятия делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710).
Аналогичным образом распределяются и общехозяйственные расходы.
Какие доходы облагаются по льготной ставке
Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов, могут не совпадать.
Например, по мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108.
В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210). Отметим, что такая точка зрения поддерживается и судьями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011).
Если получена субсидия
Субсидии, полученные предприятием, если они не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, не попадают под льготу.
Например, полученные средства для компенсации расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611).
А вот если предприятием получены бюджетные средства по областной целевой программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» субъекта Федерации или на развитие семейной животноводческой фермы, то они облагаются по льготной ставке (письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550).
Облагаются по льготной ставке и субсидии, полученные в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации последствий ущерба, понесенного в связи с гибелью сельскохозяйственных культур вследствие аномальных природных условий, на приобретение минеральных удобрений и дизельного топлива (письмо Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313).
Когда списана задолженность
Ставка 0 процентов не применяется при получении дохода от списания невостребованной кредиторской задолженности. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612. В нем чиновники указывают, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. По их мнению, указанные доходы получены не от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.
Проценты облагаются по общей ставке
Не попадают под льготу и доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в виде процентов, полученных сельхозпроизводителями. Эти поступления не связаны с реализацией произведенной товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210).
Какие еще доходы не попадают под льготы
О применении ставки 0 процентов в отношении доходов в виде полученных покупателями премий за выполнение объема закупок, процентов по размещенным займам, лизинговых платежей, полученных штрафных санкций по хозяйственным договорам чиновники высказали свое мнение в письме Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51471.
Они указали, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (20%). В то же время, если в силу условий договора предоставляется скидка, связанная с изменением цены товара, внереализационного дохода у покупателя не возникает. К такому выводу пришли финансисты в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354.
Источник: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
otchetonline.ru
Нулевая ставка налога на прибыль
Где применяется нулевая ставка налога на прибыль?
В рамках Законодательства нулевая ставка налога на прибыль применяется к медицинским учреждениям и организациям в сфере образования, осуществляющим определенные виды деятельности. Перечень данных видов деятельности был установлен Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2010 года "Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций". В список включены 125 видов медицинской деятельности и 10 образовательной. Данное изменение в Законодательстве, несомненно, имеет позитивный характер, поскольку освобождает многие медучреждения от налогового бремени.
Критерии, при которых применяется нулевая ставка налога на прибыль
Следует также отметить, что воспользоваться льготой нулевой ставки налога на прибыль, вправе учреждение, соответствующее следующим критериям (помимо наличия требуемого вида деятельности):
- Деятельность организации должна быть лицензирована. Условие применимо к медицинским учреждениям.
- Количество сотрудников в штате не должно быть менее 15 человек.
- Как минимум половина медперсонала должна иметь документы, подтверждающие квалификацию или сертификат специалиста. Эти документы являются подтверждением послевузовского образования или прохождением дополнительного повышения квалификации.
- Особенности возникновения доходов. Для применения нулевой ставки налога на прибыль совокупные доходы медицинского учреждения должны на 90 процентов состоять из доходов от непосредственно медицинской деятельности. Вторым допущением для применения льготы является полное отсутствие доходов в налоговом периоде.
В соответствии со статьей 284 НК РФ, для того чтобы примененялась нулевая ставка налога на прибыль специальных разрешений не требуется, процедура носит уведомительный характер. За 1 месяц до окончания налогового периода в ФНС подается заявление на применение нулевой ставки, а по итогам налогового периода сведения о среднесписочной численности сотрудников, структуре доходов и численности сотрудников, имеющих сертификаты специалиста. То есть, чтобы воспользоваться данным правом в 2012 году, компания была обязана предоставить заявление не позднее 30 ноября 2011 года. Прочие сведения подаются в налоговую вместе с декларацией по налогу на прибыль, не позднее 28 марта.
www.nalogoffnet.ru
Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей
На практике применение льготной ставки по налогу на прибыль сельхозорганизациями вызывает немало вопросов › |. Рекомендуем проверить, верно ли вы используете льготу, перед составлением годовой отчетности.
Хозяйство должно быть сельхозпроизводителем
Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно иметь доход от реализации произведенной продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, или заниматься их выловом. Конкретные виды такой продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Кроме того, следует иметь в виду, что доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.
Тот факт, что в предыдущем году предприятие не относилось к категории сельхозпроизводителей, не создает препятствий для применения льготной ставки уже в текущем году. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 12390/09.
При расчете доли учитываются не все доходы
Для определения статуса сравнивается общая выручка от реализации продукции, работ и услуг с выручкой от реализации собственной сельхозпродукции и продукции ее переработки. Другие доходы при расчете доли не учитываются. В частности, в расчет не берется выручка сельхозпредприятия от продажи доли в уставном капитале другого общества. На это указали финансисты в письме Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51. Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка.Также при расчете доли не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим налогоплательщиком как доходы от реализации (письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12). Не учитываются также доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Не берутся в расчет и доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила суммы субсидий из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе субсидий на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).
Отметим, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Получается, что хозяйства вправе самостоятельно в учетной политике классифицировать доходы, не перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные.
Следует вести раздельный учет
Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому нужно отдельно определять налоговую базу по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ).Для расчета налоговой базы полученные доходы сельскохозяйственное предприятие должно уменьшить на сумму расходов. При этом доходы и расходы должны соотноситься. То есть полученные от таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, понесенные в рамках этих же операций.
Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные. Это объясняется тем, что, согласно требованиям пунктов 2 и 3 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий деятельности сельхозпредприятия делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710).
Аналогичным образом распределяются и общехозяйственные расходы.
Какие доходы облагаются по льготной ставке
Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов, могут не совпадать.Например, по мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108.
В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210). Отметим, что такая точка зрения поддерживается и судьями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011).
Если получена субсидия
Субсидии, полученные предприятием, если они не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, не попадают под льготу.Например, полученные средства для компенсации расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611).
А вот если предприятием получены бюджетные средства по областной целевой программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» субъекта Федерации или на развитие семейной животноводческой фермы, то они облагаются по льготной ставке (письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550).
Облагаются по льготной ставке и субсидии, полученные в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации последствий ущерба, понесенного в связи с гибелью сельскохозяйственных культур вследствие аномальных природных условий, на приобретение минеральных удобрений и дизельного топлива (письмо Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313).
Когда списана задолженность
Ставка 0 процентов не применяется при получении дохода от списания невостребованной кредиторской задолженности. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612. В нем чиновники указывают, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. По их мнению, указанные доходы получены не от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.Проценты облагаются по общей ставке
Не попадают под льготу и доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в виде процентов, полученных сельхозпроизводителями. Эти поступления не связаны с реализацией произведенной товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210).Какие еще доходы не попадают под льготы
О применении ставки 0 процентов в отношении доходов в виде полученных покупателями премий за выполнение объема закупок, процентов по размещенным займам, лизинговых платежей, полученных штрафных санкций по хозяйственным договорам чиновники высказали свое мнение в письме Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51471.Они указали, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (20%). В то же время, если в силу условий договора предоставляется скидка, связанная с изменением цены товара, внереализационного дохода у покупателя не возникает. К такому выводу пришли финансисты в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354.
www.cxychet.ru
