Как рассчитать единый налог на вмененный доход и заполнить декларацию при отсутствии физического показателя? Что такое величина физического показателя в декларации енвд
Минфин уточнил, как рассчитать ЕНВД и заполнить декларацию при отсутствии физического показателя
Даже если в течение налогового периода «вмененная» деятельность не велась в связи с ее приостановлением или утратой физических показателей (например, при расторжении договора аренды магазина), «вмененщик» обязан уплатить налог и представить декларацию. При этом ЕНВД следует рассчитывать исходя из величины физического показателя, указанной в декларации за последний квартал. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России в письме от 24.10.14 № 03-11-09/53916 (является ответом на запрос Федеральной налоговой службы).
«Нулевые» декларации представлять нельзя
Специалисты финансового ведомства неоднократно заявляли: «вмененщики» не вправе представлять «нулевую» декларацию в случае приостановки деятельности (см. например, письмо от 15.04.14 № 03-11-09/17087; «Минфин отменил письмо Федеральной налоговой службы, которым «вмененщикам» разрешалось представлять нулевые декларации»). Свою позицию чиновники объясняют тем, что плательщик ЕНВД рассчитывает указанный налог исходя из потенциально возможного дохода, а не из фактически полученного. Поэтому «нулевых» деклараций быть не может. До тех пор, пока «вмененщик» не снимется с учета в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД, налог исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности «исходя из имеющихся физических показателей».
Расчет налога за период, когда деятельность фактически не велась
Вместе с тем, до сих пор было не ясно, какое значение физического показателя берется при расчете налога в случае, если в периоде с момента прекращения (приостановления) деятельности и до снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД физический показатель отсутствовал. Например, налогоплательщик занимался розничной торговлей через магазин площадью торгового зала 100 кв. метров. С 1 июля деятельность прекращена, но налогоплательщик с учета в качестве «вмененщика» не снят. Исходя из какой величины физического показателя «площадь торгового зала в кв. м» инспекторы могут доначислить ЕНВД в случае представления «нулевой» декларации за III квартал? В Минфине считают, что в подобном случае налог нужно рассчитывать исходя из физического показателя, который отражен в последней декларации по ЕНВД. То есть в приведенном примере — исходя из 100 кв. м.
Заполнение декларации за месяцы, в которые отсутствовал физический показатель
Такую же величину физического показателя нужно указывать в декларации в случае отсутствия данного показателя в отдельные месяцы квартала. К примеру, налогоплательщик ведет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 100 кв. метров. С 1 по 31 июля торговля не велась в связи с истечением срока действия договора аренды. Деятельность возобновилась только с 1 августа, когда был заключен новый договор аренды на это же помещение. Какую величину физического показателя «площадь торгового зала в кв.м» нужно отразить за июль при заполнении декларации? Ту же, что и в последней декларации по ЕНВД, то есть 100 кв.м за каждый месяц (за июль, август и сентябрь), ответили авторы письма.
Минфин уточнил, как заполнить декларацию по ЕНВД при отсутствии физического показателя
Если в течение года «вмененная» деятельность не велась в связи с отсутствием физических показателей, то ЕНВД за период простоя следует рассчитывать исходя из показателей, указанных в последней декларации. По такому же алгоритму рассчитывается налог в случае, если физический показатель отсутствовал в каком-то квартале, а потом появился вновь (возобновилась хозяйственная деятельность). Об этом напомнил Минфин России в письме от 30.01.15 № 03-11-11/3564.
Чиновники подчеркивают, что Налоговым кодексом не предусмотрено представление нулевой декларации по ЕНВД. Уплата ЕНВД вообще не зависит от того, осуществляет налогоплательщик деятельность или нет. Если он перешел на указанный спецрежим, то должен уплачивать единый налог до тех пор, пока с него не уйдет. Поэтому, если налогоплательщик своевременно не снялся с «вмененного» учета, то за период простоя он обязан уплатить налог и представить отчетность в инспекцию. На это указывал и Президиум ВАС РФ в пункте 7 информационного письма от 05.03.13 № 157.
При этом долгое время было не ясно, как рассчитывать налог, если в периоде с момента прекращения (приостановления) деятельности и до снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД «вмененщик» по каким-то причинам оказался без физического показателя (например, истек срок договора аренды помещения). С одной стороны, раз нет физического показателя, то налог к уплате равен нулю и, соответственно, декларация «нулевая». С другой стороны, представлять «нулевые» декларации по ЕНВД нельзя.
По этому поводу Минфин России высказался в октябре прошлого года. Чиновники разъяснили, что в подобном случае налог нужно рассчитывать исходя из физического показателя, который отражен в последней декларации по ЕНВД.
Соответственно, если «вмененщик» не снялся с учета как плательщик этого налога, а сдает «нулевые» декларации, то налоговики вправе доначислить ЕНВД исходя из величины физического показателя, отраженного в последней отчетности (см. «Минфин уточнил, как рассчитать ЕНВД и заполнить декларацию при отсутствии физического показателя»).
В комментируемом письме от 30.01.15 № 03-11-11/3564 Минфин пояснил, что этот же алгоритм применяется в ситуации, когда после некоторого простоя деятельность возобновилась. Например, во II и III кварталах в связи с сезонностью хозяйственной деятельности физический показатель отсутствовал, а с 1 октября сезонные работы возобновились. В описанной ситуации величина физического показателя в декларациях за II и III кварталы должна быть та же, что и в отчетности за I квартал, сообщили авторы письма.
www.buhonline.ru
Округление физического показателя при ЕНВД — yarbuh76.ru
Норма п.11 ст.346.29 НК РФ предписывает «вмененщикам» при заполнении налоговой декларации по ЕНВД указывать только целые значения физического показателя. Но как быть, если площадь торгового зала по документам составляет, к примеру, 20,5 кв. м, а средняя численность работников – 10,3 человек? Разберем, что по этому поводу думают контролирующие органы и суды.
Способ округления физического показателя, поддержанный судами
Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает правила округления физического показателя, а налогоплательщик не вправе самостоятельно расширять его нормы, значит и рассчитывать единый налог нужно исходя из неокругленного значения. Такие выводы содержатся в решениях арбитражных судов, которые поддержали «вмененщиков», исчислявших ЕНВД исходя из дробного физического показателя (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.08.2007 г. № А57-9957/06, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 г. № А29-1908/2006А и т. д.).
Но, стоит отметить, что применение данного подхода однозначно вызовет вопросы у проверяющих. Поэтому, если Вы не готовы к судебным спорам, рассмотрите следующий способ.
Способ округления физического показателя, предложенный Минфином
Финансовое ведомство рекомендует округлять физический показатель по следующим правилам. Если десятичные знаки после запятой находятся в пределах от 0 до 0,49, то они отбрасываются, а если в пределах от 0,50 до 0,99 – то округляются до 1. (Смотрите письма Минфина: от 07.06.2012 г. № 03-11-11/181, от 15.11.2011 г. № 03-11-06/3/116, от 16.06.2009 г. № 03-11-11/111, от 03.06.2008 г. № 03-11-04/3/259 и др.)
В своих разъяснениях специалисты Минфина ссылаются на Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД, в котором указано, что значения показателя менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целого числа (см. п.2.1 Приказа ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/[email protected]). И финансисты считают, что такие правила округления относится именно к физическому показателю.
То есть, если следовать логике Минфина, то площадь торгового зала 20,5 кв. м. необходимо округлить до 21 кв. м, а средняя численность работников вместо 10,3 человек составит просто 10 человек.
В настоящее время такой способ округления физического показателя одобряют и налоговики (письмо ФНС России от 03.07.2009 г. № ШС-17-3/[email protected]). Хотя раньше они настаивали на том, чтобы налогоплательщики округляли дробный физический показателя всегда в большую сторону, и не важно что стояло после запятой – 0,02 или 0,99.
Поэтому, если при расчете ЕНВД Вам необходимо округлить значение физического показателя, то безопаснее всего действовать в соответствии с рекомендациями Минфина.
yarbuh76.ru
Как рассчитать единый налог на вмененный доход и заполнить декларацию при отсутствии физического показателя? | ФНС
Дата публикации: 13.11.2014 12:30
Даже если в течение налогового периода «вмененная» деятельность не велась в связи с ее приостановлением или утратой физических показателей (например, при расторжении договора аренды магазина), «вмененщик» обязан уплатить налог и представить декларацию. При этом ЕНВД следует рассчитывать исходя из величины физического показателя, указанной в декларации за последний квартал.
«Нулевые» декларации представлять нельзя
«Вмененщики» не вправе представлять «нулевую» декларацию в случае приостановки деятельности. Плательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает указанный налог исходя из потенциально возможного дохода, а не из фактически полученного. Поэтому «нулевых» деклараций быть не может. До тех пор, пока «вмененщик» не снимется с учета в налоговых органах в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, налог исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности «исходя из имеющихся физических показателей».
Расчет налога за период, когда деятельность фактически не велась
Например, налогоплательщик занимался розничной торговлей через магазин площадью торгового зала 100 кв. метров. С 1 июля деятельность прекращена, но налогоплательщик с учета в качестве «вмененщика» не снят. Исходя из какой величины физического показателя «площадь торгового зала в кв. м» инспекторы могут доначислить единый налог на вмененный доход в случае представления «нулевой» декларации за III квартал? Налог нужно рассчитывать исходя из физического показателя, который отражен в последней декларации по единому налогу на вмененный доход. То есть, исходя из 100 кв. м.
Заполнение декларации за месяцы, в которые отсутствовал физический показатель
Такую же величину физического показателя нужно указывать в декларации в случае отсутствия данного показателя в отдельные месяцы квартала. К примеру, налогоплательщик ведет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 100 кв. метров. С 1 по 31 июля торговля не велась в связи с истечением срока действия договора аренды. Деятельность возобновилась только с 1 августа, когда был заключен новый договор аренды на это же помещение. Какую величину физического показателя «площадь торгового зала в кв.м» нужно отразить за июль при заполнении декларации? Ту же, что и в последней декларации по единому налогу на вмененный доход, то есть 100 кв.м за каждый месяц (за июль, август и сентябрь).С какого месяца учитывать увеличение физического показателя при заполнении декларации по ЕНВД
Как правильно заполнить 2 раздел Декларации по ЕНВД в следующей ситуации: В нашей организации 24 июля был принят на работу новый сотрудник. Должны ли мы увеличить величину физического показателя на единицу в декларации по строке 060 (за июль) и в строке 070 (за август) или только в строке 070 (за август)
Так как увеличение физического показателя произошло в июле, то учитывать данное изменение необходимо с начала месяца, в котором произошло изменение, следовательно, при заполнении декларации по ЕНВД в строке 060 и в строке 070 нужно указать новый физический показатель.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая
статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база
«9. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.»
2. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по ЕНВД.
Раздел 2
Раздел 2 заполните отдельно:
по каждому виду деятельности;
по каждому муниципальному образованию, в котором ведется эта деятельность (каждому коду ОКТМО).
Об этом сказано в пункте 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
В строке 040 укажите месячную базовую доходность на единицу физического показателя. Соответствующее значение определяйте на основании приложения 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
По строкам 050–070 укажите величину физического показателя за каждый месяц квартала. Если организация встала на учет (снялась с учета) в качестве плательщика ЕНВД в течение квартала, физические показатели отражайте с учетом фактической продолжительности деятельности на ЕНВД в этом налоговом периоде.*
В строке 080 укажите значение коэффициента-дефлятора К1.
По строке 090 укажите значение корректирующего коэффициента К2. Если в разных месяцах квартала величина коэффициента К2 менялась, по строке 090 укажите его среднеарифметическое значение. Для этого используйте формулу:
| Значение коэффициента К2 за квартал | = | Значение коэффициента К2 за первый месяц квартала | + | Значение коэффициента К2 за второй месяц квартала | + | Значение коэффициента К2 за третий месяц квартала | : | 3 |
Такой порядок следует из положений подпункта 2 пункта 4.1 и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13, и писем ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1806 и от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
Как рассчитать единый налог на вмененный доход и заполнить декларацию при отсутствии физического показателя? | ФНС
Дата публикации: 13.11.2014 12:30
Даже если в течение налогового периода «вмененная» деятельность не велась в связи с ее приостановлением или утратой физических показателей (например, при расторжении договора аренды магазина), «вмененщик» обязан уплатить налог и представить декларацию. При этом ЕНВД следует рассчитывать исходя из величины физического показателя, указанной в декларации за последний квартал.
«Нулевые» декларации представлять нельзя
«Вмененщики» не вправе представлять «нулевую» декларацию в случае приостановки деятельности. Плательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает указанный налог исходя из потенциально возможного дохода, а не из фактически полученного. Поэтому «нулевых» деклараций быть не может. До тех пор, пока «вмененщик» не снимется с учета в налоговых органах в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, налог исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности «исходя из имеющихся физических показателей».
Расчет налога за период, когда деятельность фактически не велась
Например, налогоплательщик занимался розничной торговлей через магазин площадью торгового зала 100 кв. метров. С 1 июля деятельность прекращена, но налогоплательщик с учета в качестве «вмененщика» не снят. Исходя из какой величины физического показателя «площадь торгового зала в кв. м» инспекторы могут доначислить единый налог на вмененный доход в случае представления «нулевой» декларации за III квартал? Налог нужно рассчитывать исходя из физического показателя, который отражен в последней декларации по единому налогу на вмененный доход. То есть, исходя из 100 кв. м.
Заполнение декларации за месяцы, в которые отсутствовал физический показатель
Такую же величину физического показателя нужно указывать в декларации в случае отсутствия данного показателя в отдельные месяцы квартала. К примеру, налогоплательщик ведет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 100 кв. метров. С 1 по 31 июля торговля не велась в связи с истечением срока действия договора аренды. Деятельность возобновилась только с 1 августа, когда был заключен новый договор аренды на это же помещение. Какую величину физического показателя «площадь торгового зала в кв.м» нужно отразить за июль при заполнении декларации? Ту же, что и в последней декларации по единому налогу на вмененный доход, то есть 100 кв.м за каждый месяц (за июль, август и сентябрь).www.nalog.ru
