Налог на прибыль организаций 2017. 17 налог на прибыль
П(С)БУ 17 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 Налог на прибыль
1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль" (далее - Положение (стандарт) 17) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и ее раскрытия в финансовой отчетности.
2. Положение (стандарт) 17 применяется предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности, которые согласно действующему законодательству являются плательщиками налога на прибыль (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).
{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}
3. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:
Расходы (доход) по налогу на прибыль - общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, которая состоит из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива. (Абзац второй пункта 3 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 363 от 23.05.2003)
Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:
- временной разницы, подлежащей вычету;
- перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;
- переноса на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.
Отсроченное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, который будет уплачиваться в последующих периодах с временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению.
Отложенный налог на прибыль - сумма налога на прибыль, признанная отсроченным налоговым обязательством и отсроченным налоговым активом.
Учетная прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка) до налогообложения, определенная в бухгалтерском учете и отраженная в отчете о финансовых результатах за отчетный период.
Налоговая прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период.
Налоговая база актива и обязательства - оценка актива и обязательства, используемая с целью налогообложения этого актива и обязательства при определении налога на прибыль.
(Абзац девятый пункта 3 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 363 от 23.05.2003)
Текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством.
Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.
Временная разница, подлежащая вычету - временная налоговая разница, которая приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах.
Временная разница, подлежащая налогообложению, - временная налоговая разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах.
Признание расходов (доходов), активов и обязательств, связанных с налогом на прибыль
4. Текущий налог на прибыль и отложенный налог на прибыль (отсроченные налоговые обязательства, отсроченные налоговые активы) признаются расходами или доходом в отчете о финансовых результатах, кроме налога на прибыль, начисленного в результате:
4.1. Дооценки активов и других хозяйственных операций, которые согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета отражаются увеличением собственного капитала.
4.2. Объединение предприятий путем приобретения.
Текущий налог на прибыль и отложенный налог на прибыль признаются изменениями собственного капитала, если налоги возникают из операций, отраженных на счетах собственного капитала. Сумма изменения собственного капитала отражается в корреспонденции со счетами учета необоротных активов и одновременно со счетами учета отсроченных налоговых обязательств или отсроченных налоговых активов (на рассчитанную по этой операции сумму налога на прибыль).
5. Текущий налог на прибыль признается обязательством в сумме, подлежащей уплате. Превышение уплаченной суммы налога на прибыль над суммой, которая подлежит уплате, признается дебиторской задолженностью.
6. Сумма уменьшения налога на прибыль, который определяется из суммы налогового убытка текущего или предыдущего периода, признается отсроченным налоговым активом. (Пункт 6 в редакции Приказа Министерства финансов N 363 от 23.05.2003)
7. Отложенное налоговое обязательство признается в случае наличия временных разниц, подлежащих налогообложению, за исключением:
а) гудвилла, если его амортизация налоговым законодательством не предусмотрена; б) первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственных операций (кроме объединения предприятий), которые не влияют на учетную и налоговую прибыль (убыток).
Временные налоговые разницы, которые подлежат налогообложению и являются результатом финансовых инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, признаются отсроченным налоговым обязательством за исключением:
а) если материнское (холдинговое) предприятие, инвестор или участник совместного предприятия определяет и контролирует время аннулирования временной разницы;
б) если не ожидается аннулирование временной разницы в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
8. Отложенный налоговый актив признается в случае возникновения временных разниц, подлежащих вычету, если ожидается получение налоговой прибыли, с которой связаны эти временные налоговые разницы.
Временные налоговые разницы, подлежащие вычету и является результатом инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, признаются отсроченным налоговым активом при условиях:
а) аннулирования временных налоговых разниц в течение двенадцати месяцев с даты баланса;
б) ожидания налоговой прибыли, достаточной для списания временной разницы.
Если налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды, то отсроченный налоговый актив признается в случае ожидания в будущей прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.
9. Отложенный налоговый актив не признается, если он возникает вследствие первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственных операций (кроме объединения предприятий), которые не влияют на учетную и налоговую прибыль (убыток). {Пункт 9 в редакции Приказа Министерства финансов N 1238 от 14.10.2008}
10. Предприятие пересматривает на дату баланса непризнанные отложенные налоговые активы в отношении соответствия их критериям признания, приведенным в пункте 8 Положения (стандарта) 17.
Оценка активов и обязательств по налогу на прибыль
11. Сумма обязательства или дебиторской задолженности по налогу на прибыль за текущий и предыдущий периоды определяется в соответствии с налоговым законодательством.
12. Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство рассчитываются по ставкам налогообложения, которые будут действовать в течение периода, в котором будут осуществляться реализация или использование актива и погашения обязательства. Примеры расчета отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства приведены в приложении к Положению (стандарту) 17.
13. Сумма отложенного налогового актива на дату баланса уменьшается при условии недостаточности налоговой прибыли для списания этого актива. В случае ожидания налоговой прибыли, достаточной для списания отсроченного налогового актива, сумма его предыдущего уменьшения, но не более суммы ожидаемой налоговой прибыли, отражается способом сторно.
Отражение активов и обязательств по налогу на прибыль в финансовой отчетности
14. Дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль отражаются в балансе отдельными статьями оборотных активов и текущих обязательств.
Отложенные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств.
15. В промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме указанных активов и обязательств, которые определены на 31 декабря предыдущего года без их исчисления на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в статье "Налог на прибыль от обычной деятельности" промежуточного Отчета о финансовых результатах приводится только сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая корректировка (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за отчетный год. (Пункт 15 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 363 от 23.05.2003)
16. Дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль сворачиваются, если погашение обязательства состоится зачетом этой дебиторской задолженности.
В консолидированном балансе дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль отражаются развернуто.
17. Отложенные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства свертываются, если уплата налога на прибыль контролируется одним и тем же налоговым органом.
В консолидированном балансе отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются развернуто.
18. Расходы по налогу на прибыль от обычной деятельности отражаются в статье «Налог на прибыль от обычной деятельности" Отчета о финансовых результатах в скобках. Доход по налогу на прибыль отражается во вписываемой статье «Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности", а при определении финансового результата от обычной деятельности на его сумму уменьшается убыток от обычной деятельности до налогообложения.
Раскрытие информации о налоге на прибыль в примечаниях к финансовой отчетности
19. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:
19.1. Составные элементы расходов (дохода) по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль и все корректировки этой суммы, включая отсроченные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, исправления ошибок и т.д.).
19.2. Сумма текущего и отложенного налога на прибыль отражена в составе собственного капитала.
19.3. Объяснение разницы между расходом (доходом) по налогу на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль.
19.4. Ставка налога на прибыль, если она изменяется по сравнению с отчетным периодом.
19.5. Сумма и период действия временных налоговых разниц, подлежащих вычету, сумма налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот, связанных с непризнанием отсроченного налогового актива.
19.6. Сумма временных разниц, связанных с финансовыми инвестициями в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, по которым отсроченные налоговые обязательства не были признаны.
19.7. Сумма признанных отсроченных налоговых активов (по каждому виду) и признанных отсроченных налоговых обязательств (по каждому виду).
19.8. Сумма отсроченного налога на прибыль, включенная в отчет о финансовых результатах.
19.9. Сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, связанных с прибылью (убытком) от прекращенной деятельности.
Приложение
к Положению (стандарту)
бухгалтерского учета 17
Примеры отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия временных налоговых разниц
1. По состоянию на конец отчетного года стоимость активов на счете 371 "Расчеты по выданным авансам" (за сырье, работы, услуги для операционной деятельности) составляет 10800 грн.
По налоговому законодательству сумма выданных авансов (без налога на добавленную стоимость) включается предприятием в состав валовых расходов в том периоде, в котором осуществлено перечисление аванса, и соответственно уменьшает налоговую прибыль. Разница между балансовой стоимостью актива (выданного аванса без налога на добавленную стоимость 9000 грн.) И налоговой базой этого актива (0 грн.) Составляет 9000 грн. и является временной налоговой разницей, подлежащей налогообложению.
Произведение временной разницы, подлежащей налогообложению, на конец отчетного периода и ставки налога на прибыль является отсроченным налоговым обязательствам на конец отчетного периода:
9000 х 30% = 2700 грн.
Сальдо отложенного налогового обязательства отражается в строке 460 "Отсроченные налоговые обязательства" Баланса.
Сумма текущего налога на прибыль за отчетный период отражается по дебету субсчета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности" в корреспонденции с кредитом субсчета 641 "Расчеты по налогам". Запись по дебету субсчета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности" в корреспонденции со счетом 54 "Отсроченные налоговые обязательства" проводится на сумму с учетом сальдо на счете 54 на начало отчетного года. Сумма, отраженная в отчетном периоде по дебету субсчета 981, являются расходами по налогу на прибыль и указывается в строке 180 Отчета о финансовых результатах.
В аналогичном порядке определяется и отражается сумма отсроченного обязательства из сальдо на счете 39 "Расходы будущих периодов".
2. По состоянию на конец отчетного года на субсчете 681 "Расчеты по авансам полученным" сальдо обязательства составляет 12000 грн.
По налоговому законодательству, полученные авансы (без налога на добавленную стоимость) включаются в состав валовых доходов в том периоде, в котором они получены, и соответственно увеличивают налоговую прибыль. В бухгалтерском учете полученные авансы не признаются доходом этого отчетного периода, а будут признаны доходом в том периоде, в котором будут отгружены продукция, товары (выполненные работы, услуги).
Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью обязательства (полученного аванса без налога на добавленную стоимость 10000 грн.) И налоговой базой этого обязательства (0 грн.) Составляет 10000 грн. и является временной налоговой разницей, подлежащей исчислению.
Произведение временной разницы, подлежащей вычету, и ставки налога на прибыль является отсроченным налоговым активом на конец года.
10000 х 30% = 3000 грн.
Сальдо отложенного налогового актива приводится в строке 060 "Отсроченные налоговые активы" Баланса, образование которого отражается по дебету счета 17 «Отложенные налоговые активы». Запись по дебету счета 17 осуществляется в декабре на сумму с учетом сальдо на этом счете на начало отчетного периода в корреспонденции с кредитом счета 641 "Расчеты по налогам".
В аналогичном порядке определяется и отражается сумма отложенного налогового актива из сальдо на счете 69 «Доходы будущих периодов".
3. Остаток резерва сомнительных долгов на счете 38 на конец отчетного года составляет 17200 грн. По налоговому законодательству отчисления в резерв не признаются валовыми расходами, в валовые расходы включается сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности, которая в бухгалтерском учете списывается за счет созданного резерва.
Разница между балансовой стоимостью резерва сомнительных долгов (17200 грн.) И налоговой базой (0) является временной налоговой разницей, подлежащей исчислению. Произведение временной разницы, подлежащей вычету, и ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым активом.
17200 х 30% = 5160 грн.
4. Остаток обеспечения на гарантийный ремонт на конец отчетного года (субсчет 473 "Обеспечение гарантийных обязательств») составляет 3160 грн. Согласно налоговому законодательству расходы на гарантийный ремонт признаются в периоде его выполнения.
Разница между балансовой стоимостью обязательства (обеспечение - 3160 грн.) И налоговой базой обязательства (0 грн.) Является временной налоговой разницей, подлежащей исчислению. Произведение временной разницы, подлежащей вычету, и ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым активом.
3160 х 30% = 948 грн.
5. Вариант I. На конец отчетного года остаточная стоимость основных средств, по которым в соответствии с налоговым законодательством амортизация начисляется, составляет:
а) по данным бухгалтерского учета (разница между аналитическими данными счетов 10 "Основные средства", 11 "Прочие доходы" и счета 13 "Износ необоротных активов") - 365000 грн.;
б) по данным, которые используются для определения амортизации основных средств по налоговому законодательству, - 315000 грн.
Стоимость основных непроизводственных средств и других основных средств, на которые по налоговому законодательству амортизация не начисляется, в расчет не принимается как постоянная разница, поскольку по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" указанные основные средства амортизации подлежат.
Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимости актива (365000 грн.) И налоговой базой этого актива (315000 грн.) Является временной налоговой разницей, подлежащей налогообложению (50000 грн.). Произведение временной разницы, подлежащей налогообложению, и ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым обязательством.
50000 х 30% = 15000 грн.
Вариант II. На конец отчетного года остаточная стоимость основных средств составляет:
а) по данным бухгалтерского учета - 75000 грн.;
б) по данным, которые используются для определения амортизации основных средств по налоговому законодательству, - 90000 грн.
Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимости актива (75000 грн.) И налоговой базой этого актива (90000 грн.) Является временной налоговой разницей, подлежащей вычету (15000 грн.). Произведение временной разницы, подлежащей вычету, и ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым активом.
15000 х 30% = 4500 грн.
6. Сворачивание отсроченных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств заключается в определении разницы между суммой признанных отсроченных налоговых активов и суммой признанных отсроченных налоговых обязательств и соответственно отражении в Балансе чего-то одного.
(3000 + 5160 + 948) - (2700 + 15000) = 7592 грн.
(Отложенное налоговое обязательство)
или
(3000 + 5160 + 948 + 4500) - 2700 = 10908 грн. (Отложенный налоговый актив)
kodeksy.com.ua
Налог на прибыль организаций | Современный предприниматель
Основным налоговым платежом, который перечисляют в бюджет организации на общей системе налогообложения, является налог на прибыль. Он определяется, как произведение ставки по налогу на величину налоговой базы. В конечном счете размер налога на прибыль в РФ будет зависеть от этих двух показателей. О том, как рассчитывается данный бюджетный платеж, и пойдет речь в настоящей статье.
Налог на прибыль организаций: налоговая база
База по налогу на прибыль организаций в 2017 году определяется, как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов согласно статьям 249 и 250 Налогового кодекса за минусом расходов, связанных с производством и реализацией (статья 253 НК РФ), и внереализационных расходов (статья 265 НК РФ). При определении доходов и расходов необходимо учитывать некоторые нюансы, предусмотренные налоговым кодексом. При этом совершенно логично, что возможность уменьшать налоговую базу за счет расходов, регламентирована законодательством гораздо более жестко.
С определением сумм доходов проблем практически не возникает. Это в первую очередь выручка по основному виду деятельности, то есть стоимость товаров, работ или услуг, реализованных покупателям, а также прочие поступления, которые формируют финансовую выгоду, увеличивая тем самым текущий налог на прибыль.
Расходы же согласно положениям статьи 252 Налогового кодекса, если они учитываются для расчета налога на прибыль предприятия, обязаны быть обоснованы и документально подтверждены. Без выполнения этого условия затраты отражать в налоговой базе нельзя. Следовательно, задача налогоплательщика проследить, чтобы по каждой сделке у него имелись подтверждающие документы – об оплате, а также о получении товаров, работ или услуг. Сами же затраты должны быть прямо или косвенно направлены на получение прибыли.
В конечном счете разница между доходами и расходами формирует финансовый результат деятельности компании за заданный период – так называемую прибыль до налогообложения.
Для расчета налоговой базы крайне важным является следующий нюанс. Исходя из специфики деятельности организации или в зависимости от получаемого ею вида дохода, могут применяться различные, а не единая ставка налога на прибыль. Налоговая база в подобных случаях должна рассчитываться отдельно для каждой применяемой компанией ставки.
Ставки налога на прибыль организаций – 2017: 20%
Основная ставка, чтобы определить размер налога на прибыль в 2017 году, как и раньше, - 20%. Она предусмотрена пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса. Надо сказать, что в текущем году в законодательстве не было изменений, и сама ставка налога на прибыль организаций сохранилась. А вот в том, сколько процентов в 2017 году налогоплательщики должны перечислять в федеральный и бюджет субъекта федерации, имеются некоторые нововведения. Так, до конца 2016 года 20-процентная ставка распределялась на 2% и 18% в федеральный и региональный бюджеты соответственно. На период 2017-2020 годов это распределение составит 3% и 17%.
Причем власти субъекта федерации наделены полномочиями самостоятельно определять, какой налог на прибыль компании будут уплачивать в их бюджет: региональная часть может быть уменьшена соответствующим законом с 17% до 12,5%. До 2017 года с учетом ранее действующего распределения ставки, процент по налогу на прибыль мог быть снижен лишь до уровня 13,5%.
Нулевая ставка налога на прибыль в 2017 году
Возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль установлена сразу в нескольких пунктах статьи 284 Налогового кодекса.
Так, воспользоваться такой своеобразной льготой могут компании, которые ведут медицинскую или образовательную деятельность, а также, при соблюдении определенных условий, организации социального обслуживания.
Применяться по налогу на прибыль в 2017 году ставка 0% может и в отношении дивидендов, если организация-получатель владеет не менее 50% доли в уставном капитале непрерывно в течение не менее 365 календарных дней (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). А пункт 1.3 статьи 284 Кодекса устанавливает нулевую ставку для компаний-сельхозпроизводителей, а также рыбохозяйственных организаций.
Это далеко не весь перечень ситуаций, в которых к доходам может быть применена нулевая ставка налога на прибыль. По ней работают при выполнении ряда требований резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, участники проекта «Сколково», участники региональных инвестиционных проектов. Все условия применения нулевой ставки, а также требования к компаниям, претендующим на льготу, расписаны в статье 284 Налогового кодекса, и их, разумеется, нужно неукоснительно соблюдать.
Нестандартные ставки по налогу на прибыль: 9, 10, 13,15
Какие еще проценты налога на прибыль в 2017 году могут отчислять компании?
Дивиденды, получаемые российскими компаниями, в большинстве случаев, если они не подпадают под выше описанную льготу, облагаются налогом на прибыль по ставке 13%. Для доходов в виде процентов по выпущенным до 1 января 2007 года муниципальным ценным бумагам со сроком не менее трех лет и облигациям с ипотечным покрытием применяется ставка 9%. По тем же ценным бумагам и облигациям, выпущенным после 2007 года, применяется ставка 15%. Актуальна она будет и для иностранных компаний, получающих дивиденды по акциям российских организаций.
Еще одна специфическая ставка по налогу на прибыль -10% применяется по доходам иностранных фирм, не связанных с деятельностью на российской территории через постоянное представительство. Речь идет, в частности, об использовании, содержании или сдаче в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).
Из всего выше описанного следует, что ставка налога на прибыль организаций является довольно диверсифицированной в зависимости от ситуации, статуса организации-плательщика и видов получаемых ею доходов. Конечно же, факт применения того или иного процента налога с прибыли ООО, как, впрочем, и другие организационно-правовые формы, должны определять в разрезе перечисленных условий и исходя из норм, прописанных в законодательстве.
spmag.ru
17"Налог на прибыль"- Финансовый и управленческий учет по национальным стандартам Библиотека русских учебников
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17"Налог на прибыль"определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходах, активах и обязательствах по налоговом ку на прибыль и ее раскрытия в финансовой отчетности звітності.
П (С). БУ 17 применяют предприятия, организации и другие юридические лица независимо от форм собственности, по действующему законодательству являются плательщиками налога на прибыль. Этот стандарт дает определение основных х терминов, используемых для проведения и обмена расчетов налога на прибыль а именно: расходы (доходы) по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив, отсроченные налоговые обязан ния, учетную и налоговую прибыль, текущий налог на прибыль, временной разницыя.
Какое определение предусмотрено П (С) БУ 17"Налог на прибыль"расходов и доходов по налогу на прибыль?
В. П (С). БУ 17"Налог на прибыль"под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимают общую сумму расхода (дохода) по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с урахув ем отсроченного налогового обязательства и отложенного налогового активаого активу.
Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:
- временной разницы, подлежащей вычету;
- перенос налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;
- перенос на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно;
Отложенное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, который уплачивается в следующих периодах из временных разниц, подлежащих налогообложению
Что понимают под учетной и налоговой прибылью (убытком)?
Бухгалтерская прибыль (убыток) это сумма прибыли (убытка) до налогообложения определена в бухгалтерском учете и отраженная в. Отчете о финансовых результатах за отчетный период
Налоговая прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период
С этой прибыли в. Отчете о финансовых результатах определяется текущий налог на прибыль и отсроченный налог на прибыль
Следует отметить, что текущий налог на прибыль определяется обязательством в сумме, подлежащей уплате. Превышение уплаченной суммы налога на прибыль над суммой, подлежащей уплате, признается дебиторс ской задолженностьюю.
Как отражаются активы и обязательства по налогу на прибыль в финансовой отчетности?
Сумма отложенного налогового актива на дату баланса уменьшается при условии недостаточности налоговой прибыли для списания этого актива. В случае ожидания налоговой прибыли, достаточной для списания я отложенного налогового актива, сумма его предыдущего уменьшения, но не более суммы ожидаемой налоговой прибыли, отражается способом сторноо.
Дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль отражается в балансе отдельными статьями оборотных активов и текущих обязательств
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств
Расходы по налогу на прибыль от обычной деятельности отражаются в статье 180"Налог на прибыль от обычной деятельности"Отчета о финансовых результатах в скобках. Доход по налогу на прибыль е идображаеться в статье 185"Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности", а при определении финансового результата от обычной деятельности на его сумму уменьшается убыток от обычной деятельно ости к налогообложениюості до оподаткування.
uchebnikirus.com
Налог на прибыль организаций 2017
С 1 января 2017 года
- Юрлица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на большую сумму, чем прежде:
С 2017 года вступило в силу положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ). Раньше такой варианта не было: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный период. Изменение предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 N 405-ФЗ.
- Сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства:
Если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом она может считать лишь сумму, превышающую размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). До 2017 года в НК РФ не было уточнения, что сомнительный долг нужно уменьшать на величину встречного обязательства, но при проверках налоговые органы иногда настаивали на этом. На необходимость такого уменьшения указывали ФНС и Минфин. Однако позднее Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что сомнительный долг не нужно корректировать на сумму встречной кредиторской задолженности. После этого ФНС направила обзор судебной практики, куда был включен данный вывод суда, а Минфин разъяснил, что налоговые органы должны руководствоваться позицией ВАС РФ при решении неоднозначных вопросов. Теперь в НК РФ появились изменения, фиксирующие точку зрения, противоположную подходу Президиума ВАС РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
- Размер переносимого убытка по налогу на прибыль временно ограничен:
В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов. Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.
- Снято 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет:
Сумму убытка теперь можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как это было раньше (п. 2 ст. 283 НК РФ). Новшество касается убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.
- Заполнять платежки нужно не на 2% и 18% базы по налогу на прибыль, а на 3% и 17%:
В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по прежним 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства по-другому распределяются между бюджетами.
- Регионы могут понизить ставку до 12,5%:
Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%. Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.
- Ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, стало больше:
Например, есть два иностранных лица, которые признаются взаимозависимыми в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Перед одним из них у российской организации возникло долговое обязательство. Второе лицо прямо или косвенно участвует в капитале этой организации и является взаимозависимым с ней на основании пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В таком случае задолженность по общему правилу считается контролируемой (пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). На квалификацию задолженности в подобной ситуации не влияет, участвовал ли иностранный кредитор в уставном капитале должника. Из анализа п. 2 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 2017 года, следует: если иностранная компания - заимодавец не владеет прямо или косвенно более чем 20% капитала заемщика, задолженность контролируемой не признается. Теперь это не так. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ.
- Контролируемая задолженность определяется по совокупности займов:
- Запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности зафиксирован в НК РФ6
Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале. Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент изменился, может возникнуть вопрос о корректировке базы по налогу на прибыль. В НК РФ теперь установлено, что в такой ситуации расходы в виде процентов по контролируемой задолженности пересчитывать не нужно (п. 4 ст. 269 НК РФ). Аналогичного подхода и ранее придерживались финансовое ведомство и ВАС РФ.
- Суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы:
С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.
- Обновлена классификация основных средств по амортизационным группам:
С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменилась и классификация основных средств по амортизационным группам. Минфин разъяснял, что новшества затрагивают основные средства, которые введены в эксплуатацию не ранее 2017 года. Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.
Обращаем внимание!
При уплате недоимок по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней - это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.
Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:
- исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
- исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.
При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ.
При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.
ppt.ru
