Налоговая база по налогу на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль
Налоговая база по налогу на прибыль
Налог на прибыль, который обязаны рассчитывать и перечислять в бюджет компании на общей системе налогообложения, определяется, как произведение ставки по налогу на величину налоговой базы. Для определения размера последней значения имеют доходы и расходы организации, регламентированные главой 25 Налогового кодекса.
Налоговая база в зависимости от ставки
Прежде всего стоит отметить, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется отдельно для каждой применяемой компанией ставки. Обычная ставка – 20%. Однако по некоторым специфическим доходам, например, по дивидендам, получаемым от участия в сторонних компаниях либо же по доходам по ценным бумагам, может применяться иная ставка. Тогда данные доходы будут рассчитываться в виде отдельной части налоговой базы. Впрочем, альтернативные ставки – это, скорее, исключение. Для основного числа компаний, ведущих обычную коммерческую деятельность, большинство доходов и расходов подпадают под стандартные 20%.
Налоговая база по налогу на прибыль: метод расчета
Налоговая база по налогу на прибыль определяется, как сумма доходов компании, за вычетом величины расходов, имеющих значение для налогообложения. Доходы и расходы определяются для конкретного периода, за который рассчитывается налог на прибыль или авансовый платеж по нему.
В свою очередь само определение доходов и расходов может проводится кассовым методом или методом начисления (ст. 271-273 НК РФ). В первом случае важно, когда были оплачены произведенные расходы либо, когда поступила оплата от клиентов за реализованные товары или услуги. Во втором случае включение тех или иных сумм в налоговую базу будет связано с подписанием первичных документов с контрагентами. То есть в данном случае первостепенную роль будет играть момент сдачи-приемки товаров, работ или услуг.
Метод определения доходов и расходов компания закрепляет в своей учетной политике, и в течение года изменять его не может.
Доходы и расходы
Для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль отдельно определяются четыре показателя: доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), расходы в рамках основной деятельности, регламентированные статьей 253 Кодекса, и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). НДС, плательщиками которого организации на общей системе налогообложения также являются, в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается. Показатели размера выручки и затрат берутся в чистом виде. Разница между доходами и расходами и является налоговой базой, с которой компания рассчитывает налог.
Исходя из логики подсчета налоговой базы следует, что показатели доходов нельзя занижать, а в расходы можно включать лишь экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Разумеется, при проведении возможной проверки контролеры будут отслеживать в первую очередь именно эти два момента. Кроме того, нужно помнить о перечне запрещенных расходов, прописанных в статье 270 Налогового кодекса. Среди таких затрат, которые время от времени возникают в рамках деятельности большинства компаний, можно выделить выплату дивидендов, расчеты по кредитам и займам, а также уплату штрафов и пеней – подобные расходы учитывать при расчете прибыльной базы нельзя ни при каких обстоятельствах.
Кроме того, не уменьшают базу по налогу на прибыль затраты, осуществленные в рамках направления деятельности компании, переведенного на уплату вмененного налога. Так, если у организации имеется, например, магазин, по которому она состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, то закупка товара, а также прочие затраты, направленные на поддержание деятельности этой торговой точки, на размер налога на прибыль не влияют. Фирма в этом случае обязана вести раздельный учет доходов и расходов.
Аналогичная ситуация возникает и в том случае, если организация является плательщиком налога на игорный бизнес. Доходы и расходы по данной деятельности остаются за рамками расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
Если же в отчетном периоде при расчете налоговой базы по прибыли размер расходов превысил полученные доходы, то база признается равной нулю, и налога к уплате не возникает (п. 8 ст. 274 НК РФ).
spmag.ru
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
Актуально на: 23 мая 2016 г.
Для расчета любого налога необходимо определиться с 3 основными элементами (п. 1 ст. 52 НК РФ):
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговые льготы.
Мы уже рассматривали, какие существуют ставки по налогу на прибыль, а также есть ли льготы по прибыли. Посмотрим, что же такое налоговая база по налогу на прибыль и как она исчисляется.
Что такое налоговая база по налогу на прибыль
Налоговая база по налогу на прибыль – это денежное выражение прибыли нарастающим итогом с начала года (п. 1, п. 7 ст. 274 НК РФ).
При этом если применяется ставка, отличная от 20%, то налоговую базу организации определяют отдельно от общей налоговой базы. Например, отдельно считается налоговая база по дивидендам.
Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль
Поскольку налоговая база представляет собой прибыль, то основной вопрос при расчете налоговой базы – что понимается под прибылью в целях гл. 25 НК РФ.
По общему правилу прибылью признаются доходы, уменьшенные на расходы. При этом известно, что не все доходы и не все расходы учитываются при формировании налоговой базы. Список неучитываемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ, а неучитываемых расходов – в ст. 270 НК РФ.
Для иностранных организаций, кроме тех, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью считаются отдельные виды доходов (ст. 309 НК РФ). А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) прибылью считается величина совокупной прибыли участников КГН, которая приходится на конкретного участника (п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ).
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274, гл. 29 НК РФ), а также специальным налоговым режимам (например, ЕНВД) (п. 10 ст. 274 НК РФ).
Налоговая база считается равной 0, если организация получила убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).
glavkniga.ru
Налоговая база по налогу на прибыль
Поскольку прибыль – это полученный доход за минусом понесенных расходов. Рассмотрим более подробно какие доходы и расходы принимают участие при формировании налогооблагаемой базы, то есть прибыли.
Доходы, подлежащие налогообложению
При расчете любого налога берется во внимание три основных составляющих:
- Налоговая база;
- Налоговая ставка;
- Налоговая льгота.
Расчет налога на прибыль выполняется по аналогичной структуре.
Налоговая база по налогу на прибыль представлена в виде денежного выражения прибыли, которую получает предприятие по нарастанию с начала текущего года.
Определение доходов и расходов осуществляется исходя из требований, установленных Налоговым кодексом РФ, а именно статьями 249 – 270. В отношении формирования доходов и расходов в некоторых организациях существуют свои особенности их определения, которые прописаны в ст. 290 – 300 Налогового кодекса. К этим предприятиям относятся:
- Банки;
- Страховые организации;
- Негосударственные пенсионные фонды;
- Потребительские кооперативы;
- Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Доходы, которые подлежат налогообложению делятся на две категории:
- Доходы, полученные от продажи товаров и других имущественных прав;
- Доходы, которые получены от непроизводственной деятельности. К таким видам деятельности относятся:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Долевое участие в других организациях;
- Получение штрафных санкций, которые были признаны должником по решению суда;
- Сдача в аренду внеоборотного актива;
- Полученные проценты по договорам займа или кредита, а также банковского вклада или счета, по ценным бумагам и прочие;
- Безвозмездно полученные активы.
Доходы, не подлежащие налогообложению:
- Доходы, которые приняты в форме задатка или залога;
- Доходы, полученные в виде взноса в уставной капитал;
- Доходы, полученные по решению исполнительных служб;
- Доходы от договоров займа или кредита;
- Доходы религиозных предприятий, которые приобретены от совершения религиозных церемоний и обрядов, реализация спецлитературы и иных предметов религиозного назначения;
- Доходы, полученные унитарными предприятиями от их собственников или уполномоченных ими органов.
Важно! При подсчете налоговой базы все виды вышеперечисленных доходов должны иметь денежное выражение. Если доход, полученный не денежными средствами, а, например, внеобротным активом (имуществом или имущественными правами), то их оценка осуществляется исходя из цены сделки.
Расходы, которые включаются расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль делятся на две группы:
1 Производственные расходы. К таким расходам относятся:
- Расходы, которые понесены при производстве, хранении и доставке продукции, покупке товаров и услуг;
- Расходы, которые были понесены при ремонте и обслуживании внеоборотного актива;
- Расходы, которые были понесены при исследовании природных источников;
- Расходы на НИОКР;
- Расходы на страхование и прочие расходы.
2 Другие внереализационные расходы.
Признание расходов предприятия осуществляется одним из двух способов, которые предусмотрены ст. 272, 273 НК:
- По методу начисления;
- Кассовым методом – по факту получения денежных средств.
Следовательно, если применяется метод начисления, то доходы зачисляются в расчет налоговой базы на момент их возникновения: отгрузка товара, оказание услуг. А расходы – в то время, в котором они имели место.
А если применяется кассовый метод, то доходы признаются на момент их получения, а расходы – в период их оплаты, даты списания денежных средств или выбытия имущества.
В том случае, когда доходы либо расходы произведены в иностранной валюте, то их необходимо пересчитать по курсу Центрального Банка на дату их признания в налоговом учете.
Порядок определения налогооблагаемой базы
На рисунке ниже по тексту представлен рисунок, который отображает порядок расчета налоговой базы, и соответственно самого налога на прибыль:
Если по итоговым результатам деятельности фирмы получен убыток, то налоговая база соотносится к нулю.
Важно! Сумму, полученного убытка можно переносить в будущие периоды.
Обращаем Ваше внимание, у некоторых видов деятельности при их налогообложении не учитываются некоторые доходы и расходы. Например, связанные с игорным бизнесом или специальным режимом налогообложения. Следовательно, при расчете базы налогообложения для игорного бизнеса исключаются доходы и расходы, связанные с ним.
Для разграничения данных доходов и расходов рекомендуется вести их раздельный учет.
buhspravka46.ru