Ндс сроки сдачи: Порядок и срок сдачи декларации НДС за 3 квартал 2022

Можно ли сдать декларацию по НДС раньше срока

27.07.2022

Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 30.06.2022 № А41-71625/2021 разъяснил, вправе ли организации подать налоговую декларацию по НДС с заявленным в ней вычетом в середине налогового (отчетного) периода.

Предмет спора: 28 июня организация направила в налоговую инспекцию по ТКС декларацию по НДС за II квартал года, заявив в ней вычет по НДС. В этот же день инспекцией было сформировано уведомление об отказе в приеме налоговой декларации со ссылкой на то, что отчетный период, за который предоставлена декларация, на момент ее подачи не наступил. В связи с этим организация обратилась в суд, потребовав признать действия ИФНС незаконными и обязать инспекцию принять декларацию по НДС. Суды нижестоящих инстанций отказали организации в удовлетворении заявленных ею исковых требований, признав правоту налоговиков. Спор дошел до кассационного суда.  

За что спорили: возможность сдачи декларации по НДС до наступления отчетного периода.

Кто выиграл: организация-налогоплательщик.

Выступая в суде против заявленных организацией исковых требований, представитель ИФНС указывал, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность сдачи налоговых деклараций по НДС до наступления отчетного периода. Отчетным периодом по НДС является квартал. Декларация представляется по итогам каждого квартала.

Нормы НК РФ, устанавливающие обязанность представлять налоговую декларацию по НДС по истечении налогового периода, в силу своего императивного характера не позволяют налогоплательщику самостоятельно определить момент наступления срока представления налоговой декларации. В течение отчетного периода сдать декларацию нельзя. Поэтому, по мнению ИФНС, декларацию по НДС за II квартал года можно представить лишь в июле, в указанные в НК РФ сроки.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговиков и признал их действия нарушающими права налогоплательщика. Суд пояснил, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме декларации в электронной форме (ст. 80 НК РФ). По действующим правилам налогоплательщики действительно обязаны представлять электронные декларации по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вместе с тем в указанной норме НК РФ определен всего лишь срок, не позднее которого налогоплательщику следует подать налоговую декларацию. Установление подобного срока не позволяет говорить о том, что декларации по НДС можно сдавать в налоговые инспекции исключительно по истечении отчетного периода (квартала).

Иными словами, данный срок является всего лишь предельным сроком для представления деклараций по НДС. НК РФ не определяет начальной даты для исчисления такого срока и не содержит никакого прямого запрета на подачу налоговой декларации до истечения налогового периода.

Подход налогового органа, с которым согласились суды нижестоящих инстанций, следует признать чрезмерно формальным. Этот подход ведет к тому, что лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты по НДС и ограничивает экономическую деятельность участника гражданского оборота, превращая отказ в приеме налоговой декларации в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы. При таких обстоятельствах кассационный суд признал действия налоговиков незаконными, отменил решения нижестоящих судов и обязал ИФНС принять направленную организацией декларацию по НДС.

Темы:

судебная практика

, судебный вердикт

, судебный спор

, декларация по НДС

, уплата налога

Рубрика:
Отношения с госорганами. Ответственность
, Урегулирование споров, обращение в суд, арбитражная практика

Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии

Отправить на почту

Печать

Написать комментарий

Судебный вердикт: когда с подотчетных средств нужно платить НДФЛ
Расширение льгот по НДФЛ, замена проверок на профилактические визиты и право на учет по скан-образам первички: самые хорошие новости недели
Правительство продлило мораторий на проверки бизнеса на 2023 год
Трудовые споры: можно ли уволить работника в выходной день
Власти пока не определили параметры оборотных штрафов за утечку персональных данных

Как верно определить крайний срок для заявления вычета НДС в различных обстоятельствах.

Разбор кейсов

Предмет нашего внимания – подходы к определению крайнего срока для вычета «входящего» НДС в разнообразных ситуациях. Налогоплательщик НДС имеет право на вычет при выполнении ряда условий, предусмотренных НК РФ. Исходим из того, что эти условия в рассматриваемых нами случаях выполняются.

Три года «внарезку»

Наиболее часто, пожалуй, мы сталкиваемся с применением правила п. 1.1 ст. 172 НК РФ: «налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией».

Эта норма касается только вычетов, речь о которых идет в п. 2 ст. 171 НК РФ, т. е. работает в отношении:

1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением необлагаемых на основании ст. 159 НК РФ операций;

4. рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав на программное обеспечение и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.

Именно и только в отношении таких ценностей вычет можно заявить в течение трех лет после принятия их на учет с правом использовать вычет по частям.

Как же верно исчислить трехлетний срок?

Из вышеприведенной цитаты из НК РФ следует, что получение вычета носит заявительный характер. О своем желании налогоплательщик информирует налоговый орган посредством налоговой декларации, подаваемый за соответствующий налоговый период, причем первым таким налоговым периодом становится квартал, в котором товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету, а также выполнены другие условия для вычета. Из этого вытекает, что трехлетний срок отсчитывается с даты окончания этого налогового периода. Дата принятия ценностей к учету в пределах этого квартала значения для исчисления трехлетнего срока не имеет, но, с другой стороны, его нельзя продлить на срок представления налоговой декларации. Позиции ФНС России по данному вопросу выражена в Письме от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Суды придерживаются аналогичного подхода (см., п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021 по делу № А63-4186/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958 отказано в передаче дела № А63-4186/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) и др.).

Далее обращаемся к п. 3 ст. 6.1 НК РФ: срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что последним налоговым периодом, отчитываясь за который налогоплательщик может заявить вычет, станет квартал, на который приходится соответствующая дата.

Пример 1

Товар получен от поставщика 12.01.2019 г. и первоначально принят к учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ввиду того, что право собственности на него еще не перешло к покупателю (по условиям договора переход прав приурочен к моменту оплаты товара поставщику).

Товар оплачен 13.05.2019 г., после чего принят к учету по счету 41 «Товары».

«Точка отсчета» для течения трехлетнего срока – 31.03.2019, т.е. дата окончания налогового периода, в котором товар принят организацией к учету, в данном случае на забалансовом счете (см. Письмо ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@).

Три года истекают 31.03.2022.

Крайний налоговый период, в котором можно заявить вычет налога в отношении данного товара – 1-й квартал 2022 г.

В приведенном в примере случае налогоплательщик мог позволить себе заявлять вычет частями в нескольких (любых) налоговых периодах этого трехлетнего срока.

Три года «кусочком»

Однако, как мы указали выше, возможность дробить вычет не универсальна и касается только случаев, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.

По ряду других оснований для вычета отведены те же три года, но дробить сам вычет не допускается.

В отношении объектов основных средств, нематериальных активов и оборудования, требующего монтажа, Минфин России неустанно напоминает: исходя из формулировки п. 2 ст. 172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме в течение трех лет после принятия таких объектов на учет, но на основании одного счета-фактуры вычет частями в разных налоговых периодах не предусмотрен (см., например, Письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-07-11/81526 от 04.09.2018 № 03-07-11/63070 и др.).

Что значит в данном контексте «принятие на учет»? Ведь стоимость будущих основных средств и нематериальных активов сначала собирают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и лишь по готовности признают соответствующим видом актива. Стоимость оборудования к установке первоначально отражается по одноименному счету 07, при сдаче в монтаж она списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и только после сборки объект отражается по счету 01 «Основные средства». Т.е. используется многоходовая учетная комбинация. Какой шаг считать этим самым принятием на учет? Первый. Дожидаться ввода объекта в эксплуатацию или его готовности не требуется (см., например, Письмо Минфина России от 12.09.2017 № 03-07-10/58705). По оборудованию к установке не нужно даже ждать передачи его в монтаж или поставки всего набора комплектующих (Письма Минфина России от 29.12.2020 № 03-07-11/115691, от 17.11.2020 № 03-07-14/99976).

Следовательно, трехлетний срок отсчитывается от даты окончания того периода, в котором расходы на приобретение будущего объекта основных средств, нематериальных активов или оборудования, требующего монтажа, впервые нашли отражение по любому счету бухгалтерского учета.

Так, в п. 1 ст. 172 НК РФ оговорено следующее: в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм входящего НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для создания таких нематериальных активов, в том числе по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

То же самое можно сказать и о суммах налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (Письма Минфина России от 12.10.2021 № 03-07-14/82463, от 18.02.2019 № 03-07-11/9840, Письмо ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@).

Пример 2

Заказчик поэтапно принимает работы у подрядчика при строительстве здания. Право на вычет НДС относительно каждого этапа работ возникает по мере приемки работ и их отражения в бухгалтерском учете у заказчика. Трехлетний срок для вычета исчисляется отдельно для каждого этапа. Длительность строительных работ на каждом этапе, сроки сдачи работ субподрядчиками подрядчику, готовность здания в целом, получение разрешения на его ввод в эксплуатацию и ее начало значения не имеют.

Пример 3

Организация приобрела здание в готовом виде. Объект принят к учету 28.03.2021 г. по счету 08, введен в эксплуатацию 19.04.2021 г. Трехлетний срок для вычета НДС отсчитывается с 31.03.2021 г. Последним налоговым периодом, в котором можно заявить вычет станет 1-й квартал 2024 г.

Как видим, важно, что именно было приобретено: работы или объект имущества.

Три года с «уточненкой»

Что касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др. ), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено.

Такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (Письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 14.07.2020 № 03-07-14/61018).

Однако, если по каким-то причинам это не было сделано, право на вычет суммы НДС может быть реализовано налогоплательщиком с учетом ограничений, установленных пунктом 2 статьи 173 НК РФ, т. е. путем подачи уточненной налоговой декларации в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором были исполнены все условия для вычета (Письма Минфина России от 29.01.2021 № 03-07-11/5538, от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@).

Пример 4

Иностранное лицо оказало услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, российскому заказчику в декабре 2018 года. Последний обязан был исполнить функции налогового агента и перечислить за иностранного налогоплательщика НДС в бюджет одновременно с оплатой услуг исполнителю (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Однако фактически организация уплатила в бюджет НДС в качестве налогового агента только в октябре 2019 года. Таким образом, только в 4-й квартал 2019 г. были выполнены все условия для вычета НДС у налогового агента: приобретенные услуги приняты на учет, оформлен счет-фактура, налог уплачен в бюджет.

1 марта 2022 г. налоговый агент представил уточненную налоговую декларацию за 4-й квартал 2019 г., в которой заявил вычет по указанной сделке.

Трехлетний срок для представления уточненной декларации отсчитывался с 31.12.2019, т.е. с момента окончания налогового периода, в котором налоговый агент получил право на вычет, и истекает 31.12.2022. Таким образом, организация уложилась в отведенный для подачи «уточненки» срок и может реализовать свое право на вычет.

За просрочку уплаты налога в бюджет за иностранного налогоплательщика ей начисляется пеня, но права на вычет это нарушение организацию не лишает.

По такой же схеме следует действовать в иных подобных случаях. Например, в ситуации с вычетами по авансам, командировочным или представительским расходам, при приобретении электронных услуг у иностранного поставщика и т. д. (Письмо Минфина России от 16.11.2021 № 03-07-08/92474, Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ и др.).

Три года при корректировке

Если условия сделки изменились, что привело к изменению стоимости ранее отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, налоговые обязательства сторон также корректируются.

Продавец формирует корректировочный счет-фактуру, как при изменении стоимости в сторону уменьшения, так и увеличения.

При изменении стоимости в сторону уменьшения вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя.

Это правила п. 13 ст. 171 НК РФ. А п. 10 ст. 172 уточняет, что эти вычеты производятся не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Как видим, тут тоже речь зашла о трех годах, но уже совсем по-другому: срок отсчитываем от даты составления корректировочного счета-фактуры (Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2015 № 305-КГ15-16417 по делу № А40-137947/2014). Заявить вычет в течение этого срока можно в налоговой декларации за любой период, а последний шанс – налоговая декларация за квартал, в котором истекли три года с даты выставления корректировочного счета-фактуры. При этом дата оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, являвшихся предметом сделки, здесь не значима.

Вообще не три года

Есть в НК РФ и особый случай: вычет у продавца суммы НДС, ранее предъявленной им покупателю и уплаченной продавцом в бюджет, если покупатель вернул товар (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, отказался от него, отказался от работ (услуг).

При таких обстоятельствах вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Этот подход применим и в случае, когда продавцом был возвращен аванс, ранее внесенный покупателем (п. 8 Письма ФНС России от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@).

Пример 5

Стороны 27.02.2020 расторгли договор подряда, по которому заказчик ранее внес аванс.

Сумма аванса была возвращена заказчику только 17. 05.2021 г. после длительного спора.

Подрядчик в свое время уплатил с аванса НДС в бюджет.

Он заявил соответствующую сумму налога к вычету в налоговой декларации за 2-й квартал 2021 г.

Налоговый орган отказал на том основании, что пропущен годичный срок, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ. Инспекторы отсчитали год от даты расторжения договора.

В действительности подрядчик получил право на вычет только после фактического возврата денежных средств заказчику, а не просто после расторжения договора. Он мог заявить вычет не ранее 2-го квартала 2021 г., т. е. периода, в котором были выполнены все необходимые условия. Последний налоговый период, в налоговой декларации за который можно завить вычет, – 2-й квартал 2022 г., поскольку на этот квартал приходится истечение годичного срока с момента возврата аванса заказчику.

По аналогии действовать следует и в случае возврата товара – годичный срок подсчитывается с момента фактической передачи товара поставщику, а не отказа от него «на бумаге» (см. , например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.10.2019 № Ф10-4666/2019 по делу № А09-520/2019 (Определением Верховного Суда РФ от 12.02.2020 № 310-ЭС19-27513 отказано в передаче дела № А09-520/2019 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

отчетность НДС

Отправить

Запинить

Твитнуть

Поделиться

Сроки подачи декларации и уплаты налогов

Опубликован: 19.10.2022.

Бельгия: Продление сроков подачи декларации по НДС

Продления не распространяются на налогоплательщиков НДС с лицензией на ежемесячный возврат средств и на начинающих, пользующихся механизмом быстрого возврата

Продления не распространяются на налогоплательщиков НДС с лицензией на ежемесячный возврат

• Дом
  ›
• Инсайты
  ›
• Бельгия: Продление сроков подачи декларации по НДС

Статья Дата публикации
13 июня 2022 г.

Правительство объявило о продлении сроков подачи некоторых налогов на добавленную стоимость (НДС):

• Крайний срок подачи декларации по НДС за июнь/2 квартал 2022 года и европейского списка продаж продлевается до 10 августа 2022 года (с 20 июля 2022 года).
• Крайний срок подачи декларации по НДС и европейского списка продаж за июль 2022 г. продлевается до 9 сентября 2022 г. (с 22 августа 2022 г.).
• Если декларация по НДС содержит возмещаемый кредит по НДС, крайний срок подачи декларации по НДС за июнь — 22 июля 2022 г., а крайний срок подачи декларации по НДС за июль — 24 августа 2022 г.

Продления для подачи декларации по НДС не распространяются на налогоплательщиков НДС с лицензией на ежемесячный возврат и на начинающих, пользующихся механизмом быстрого возврата. Кроме того, расширения не распространяются на заявки в рамках «Единого окна».

Сроки уплаты НДС не продлеваются и остаются 20 июля 2022 г. для деклараций по НДС за июнь/2 кв. и 22 августа 2022 г. для деклараций по НДС за июль. Проценты за просрочку платежа начисляются по ставке 0,8% в месяц на непогашенную сумму НДС (каждый начавшийся месяц считается полным месяцем). Подлежащий уплате НДС может быть уменьшен на сумму доступного кредитового остатка по текущему счету НДС налогоплательщика на дату платежа. Кредит НДС, который в конце июля подлежит возмещению на основании статьи 8/1, § 2, Королевского указа №. 4, не может считаться доступным.

Прочитать  Отчет за июнь 2022 года, подготовленный фирмой-членом КПМГ в Бельгии

Версия для печати

Название и логотип KPMG являются товарными знаками, используемыми по лицензии независимыми фирмами-членами всемирной организации KPMG.
KPMG International Limited является частной английской компанией с ограниченной ответственностью и не предоставляет услуги клиентам. Ни одна из фирм-членов не имеет полномочий налагать обязательства или обязательства на KPMG International или любую другую фирму-член по отношению к третьим сторонам, а также KPMG International не имеет таких полномочий налагать обязательства или обязательства на какую-либо фирму-член.