Ндс 2018 для юридических лиц: Налог на добавленную стоимость (НДС) | ФНС России

Применение налоговой ставки НДС c 01.01.2019

Федеральная налоговая служба в связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон № 303-ФЗ), сообщает следующее.

1. Общий порядок применения с 01.01.2019 налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость  в размере 20 процентов.

Согласно  подпункту «в» пункта  3 статьи 1 Федерального закона  № 303-ФЗ  с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) установлена в размере 20 процентов.

Пунктом  4 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ предусмотрено, что   налоговая ставка  по НДС в размере 20 процентов  применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона  № 303-ФЗ, и имеющим  длящийся характер с переходом  на 2019  и последующие годы,   указанным Федеральным законом не предусмотрено.

Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав,  реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с  1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов, независимо от даты  и условий  заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную  по налоговой ставке в размере 20 процентов.

В этой связи внесение изменений  в договор  в части изменения размера ставки НДС не требуется.   Вместе с тем, стороны  договора вправе уточнить порядок расчетов  и стоимость  реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с  изменением налоговой ставки по НДС.

Также необходимо учитывать, что изменение  налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика  порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

     

      1.1. Применение налоговой ставки НДС  при  отгрузке товаров  (работ, услуг), имущественных прав  с 01.01.2019  в счет  оплаты, частичной оплаты, полученной до 01.01.2019.

       

      При получении до 01.01.2019 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2019 исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4  статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента.

При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты, налогообложение  НДС  производится по налоговой ставке в размере 20 процентов (пункт 3 статьи 164 Кодекса (в редакции, действующей с 01. 01.2019).

    На основании пункта 8 статьи 171 Кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат  вычетам в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.

Учитывая изложенное, вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118 процента с  оплаты, частичной оплаты, полученной до  01.01.2019  в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118 процента в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.

При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при  перечислении  продавцу до 01.01.2019 сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению покупателем в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Восстановление сумм налога производится в размере налога, исчисленного исходя из налоговой ставки  18/118 процента.

В случае, если до даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением  ставки  НДС с 18 до 20 процента, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).  

        В случае, если доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются,  то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году – 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи,  продавцу при получении доплаты налога  возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав  с применением  налоговой ставки в размере 18/118 процента (пример 2).

Таким образом, в указанных случаях,  если  продавцом получена  доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно,  выставлены корректировочные счета-фактуры,  то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 20 процентов, а сумма НДС, исчисленная  на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке,   предусмотренном пунктом 6 статьи 172  Кодекса.

      Налогоплательщик вправе  также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в приложении к настоящему письму.

      Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах,  отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету  при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода.  При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).

В случае, если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена оплата, частичная оплата  с учетом налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 20 процентов,  в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав  с указанной даты, то исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4  статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента. В этом случае   корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке  указанных  товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01. 01.2019, исчисление НДС производится по налоговой ставке  20 процентов.

    

1.2. Применение налоговой ставки НДС  при изменении с 01.01.2019  стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019. 

В соответствии с пунктом  3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172  Кодекса.

Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 5.2  статьи 169 Кодекса в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, указываются,  в том числе,  налоговая ставка и сумма налога,  определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Учитывая изложенное, в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана  в графе 7 счета-фактуры, к которому  составлен корректировочный счет-фактура.  

1.3. Применение налоговой ставки НДС  при  исправлении  счета-фактуры, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019. 

Согласно  пункту 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление Правительства РФ № 1137), исправления в счета-фактуры  вносятся продавцом  путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с указанным  документом.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный  при  отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного  счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных  товаров (работ, услуг), переданных  имущественных прав  и отраженная  в графе 7  счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих  товаров (работ, услуг),  имущественных прав.

        1.4. Применение налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019. 

         Применение НДС продавцом

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно пункту 4 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

        В связи с изложенным,  при возврате  с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

        При этом,  если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается  налоговая ставка 18 процентов.

При возврате с 01.01.2019  товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или)  налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных)  указанным лицам до 01.01.2019,  в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

        Применение НДС покупателем     

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм  НДС, предъявленные продавцом покупателю при приобретении им товаров,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при отгрузке указанных  товаров, после принятия этих товаров   на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Учитывая изложенное, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса производится покупателем на основании корректировочного  счета-фактуры, полученного от продавца,  независимо от периода  отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с  указанной даты.  

 

2. Особенности применения с 01.01.2019 налоговой ставки по  НДС  отдельными  категориями  налогоплательщиков.

        2.1.  Налоговые агенты, указанные в статье 161 Кодекса.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса при реализации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

В соответствии с абзацем  вторым пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

        Таким образом, исчисление суммы налога налоговым агентом, указанным в пункте  2 статьи 161 Кодекса, производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент  перечисления предварительной оплаты  либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной  налоговым агентом,   указанным в пункте  2  статьи 161 Кодекса, момент определения налоговой базы  у такого налогового агента  не возникает.

Учитывая изложенное, если  оплата  в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых  с 01. 01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах,  до 01.01.2019, то  исчисление  НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением  налоговой ставки  18/118 процента. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг)  в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что  налоговая ставка  по НДС в размере 20 процентов  применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 процентов (пункт 4 статьи 164  Кодекса).

Аналогичный порядок исчисления НДС производится налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 Кодекса.

  Одновременно  обращаем внимание на то, что  налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5, 5. 1 и 8 статьи 161 Кодекса,  исчисление НДС в переходный период производят  в порядке, указанном  в пунктах  1, 1.1 — 1.4 настоящего письма.

        2.2  Иностранные организации,  указанные  в статье 174.2 Кодекса.

        Согласно пункту 3 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с указанной статьей на налогового агента, то есть иностранную организацию-посредника, осуществляющую предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями.  При этом пункт 9 статьи 174. 2 Кодекса  утрачивает силу.

        Вышеуказанные нормы вступают в силу с 1 января 2019 года.

        Таким образом, при оказании начиная с 1 января 2019 года  иностранными организациями  услуг в электронной форме,  указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации,  обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную  организацию, независимо  от того,  кто является покупателем этих услуг, физическое или  юридическое лицо.

В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.   При  этом  моментом  определения  налоговой  базы  является   последний   день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (пункт 4 статьи 174.2 Кодекса).

На основании пункта 5 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ) сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы.

Учитывая изложенное,  в случае, если  при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится  иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

        если услуги  в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление  НДС производится  по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента.

если услуги  в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление  НДС производится  по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента.

В случае, если  оплата (частичная оплата) получена  иностранными организациями до 01.01.2019  в счет оказания  услуг в электронной форме начиная с  указанной даты,  исчисление НДС иностранными организациями  не производится. В этом случае  обязанности  по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (индивидуального  предпринимателя),  являющуюся  налоговым  агентом (пункт 9 статьи 174.2 Кодекса).  

         Настоящее письмо согласовано с Минфином России.

НДС-2018: банки видят сомнительные схемы

Специалистами Центробанка России была разработана новая инструкция для своевременного выявления фирм-однодневок. Данный документ был официально опубликован, чтобы с ним могли ознакомиться все финансовые учреждения страны. Предоставленные рекомендации основаны на анализе данных об НДС и являются новым инструментом, с помощью которого можно отслеживать сомнительные операции клиентов. Для этого достаточно анализировать движение средств по их банковским счетам.

Как не попасть в список сомнительных фирм

После публикации новых рекомендаций Центробанка перед многими честными компаниями встал вопрос — как не допустить попадания организации в такой перечень ненадежных субъектов. Существует общая схема работы компаний с выплатой НДС. Находясь на общей системе налогообложения, субъекты предпринимательской деятельности выплачивают налог на добавочную стоимость со всех реализуемых товаров. При этом существует возможность зачета НДС поставщикам по совершенным платежам.

Правила вычета налога на добавочную стоимость установлены действующим Налоговым кодексом. Но многие компании, работающие по мошенническим схемам, находят в этой схеме лазейки, чтобы уйти от фискальных выплат.

В качестве примера можно привести такой способ уклонения от уплаты НДС. Регистрируется компания, которая не продает товары или услуги на рынке, а выполняет функцию только пропуска через свои счета финансовых средств. Эта фирма получает платежи с НДС, после чего отправляет деньги индивидуальным предпринимателям уже без налога на добавочную стоимость. В свою очередь, ИП выводят наличные, а предприятию в этой схеме удается избежать уплаты налогов.

Разработанная Центробанком инструкция описывает несколько вариантов таких махинаций, которые признаны незаконными Налоговой службой.

Как проверить соответствие компаний рекомендациям

С помощью опубликованных Центробанком данных банки могут проверять все транзакции по счетам своих клиентов. Список признаков мошенничества достаточно небольшой, поэтому представители финансовой организации могут определить фирмы, которые с большой долей вероятности занижают налог по НДС.

Какие моменты должны вызывать сомнения:

• количество входящих платежей с НДС составляет 70%, при этом, исходящих платежей — всего 30%;
• средства поступили на счет с НДС, а дальнейшие выплаты отправляются компаниям, работающим без налога на добавочную стоимость;
• деньги отправляются на электронные кошельки или банковские карты частным лицам, а также на счета Почты РФ, туристическим компаниям, платежным агентам и пр.

Но не стоит полагать, что если компания получает оплату на свои счета с НДС, а отправляет средства своим партнерам уже без учета этого налога, идет речь о нарушении законодательства. Часто такая ситуация возникает по причине особенностей ведения бизнеса в той или иной сфере.

Рекомендации Центробанка разработаны не для того, чтобы препятствовать работе честных фирм, у которых может быть количество исходящих платежей с НДС 30%, а входящих при этом — 70%. Если даже у финансовых учреждений возникнут подозрения, ситуация будет рассмотрена в комплексе. Будут приняты во внимание:

• сфера деятельности компании;
• размеры предприятия;
• особенности проведения платежей;
• налоговая нагрузка и прочие факторы.

Только после анализа всех указанных параметров банк сможет сделать окончательный вывод о наличии или отсутствии мошеннических схем в работе фирмы.

Опыт рассмотрения подобных ситуаций указывает на то, что чаще всего налог на добавочную стоимость занижается компаниями, работающими в сфере сельского хозяйства, занимающимися экспортом морепродуктов и зерна, грузоперевозками, реализацией строительных материалов, рыбы, семян, лома, леса, а также работающими с драгоценными камнями и металлами. Соответственно, за такими субъектами предпринимательской деятельности наблюдение ведется более тщательно.

Если деятельность вашей фирмы оказалась под повышенным вниманием

Продолжайте работать по имеющимся схемам, если они полностью отвечают букве закона, потому что соблюдать требования по оплате НДС необходимо в любом случае. В настоящее время налог на добавочную стоимость имеет ставки 0, 10 и 18%. Компании выбирают одну из них или работают одновременно по нескольким.

Следовательно, при работе по одной из ставок налог должен составить 18 или 10% от оборота в сфере покупки товаров, либо от 10 до 18 процентов, если фирма работает по двум ставкам.

При появлении у финансового учреждения подозрений банк может попросить компанию подтвердить честность ведения расчетов по НДС. Сделать это достаточно просто — необходимо будет предоставить ряд документов:

• налоговые декларации за указанные периоды;
• договора, заключаемые с клиентами и партнерами;
• акты проведенных и принятых работ;
• принятые и отправленные счета-фактуры и пр.

Даже если у кредитной организации останутся подозрения после окончания проверки, она может запросить дополнительные разъяснения. Со своей стороны, фирма может отказать банку в предоставлении указанной документации, но в этом случае максимально возрастает вероятность отказа в проведении операции. То же самое случится, если какие-либо из предоставленных документов окажутся недостоверными.

Как избежать серьезных финансовых проблем?

Достичь этого достаточно просто — следует быстро реагировать на запросы финансовой организации. И чтобы такой запрос на предоставление документов не парализовал деятельность фирмы, стоит завести несколько полезных привычек.

Соблюдайте требования действующего налогового законодательства — не занижайте намеренно размеры выплат по НДС в бюджет, а также не участвуйте в схемах, позволяющих уйти от уплаты налога на добавочную стоимость, или ведущих к необоснованному возмещению НДС. И всегда храните документацию, подтверждающую ведение деятельности с реальными фирмами-партнерами, как поставщиками, так и клиентами. Для этого подойдут такие документы, как акты, договора и счета-фактуры.

Если же банк запросил у вашей компании подтверждение честности ведения бизнеса в виде документов, максимально сократите сроки их предоставления. Любая кредитная организация имеет право проверять переводы, и сразу же после подтверждения благонадежности вашей компании продолжит проведение операций по счету.

Великобритания — Корпоративный — Прочие налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Стандартная ставка НДС в размере 20% применяется к большинству товаров и услуг, за исключением топлива и электроэнергии для внутреннего потребления и некоторых других поставок по сниженным ставкам, которые подлежат к НДС по ставке 5%.

Некоторые мелкие торговцы (поставки менее 150 000 фунтов стерлингов в год ) с ограниченным диапазоном расходов могут использовать специальную схему единой ставки, при которой НДС рассчитывается по фиксированной ставке для конкретного сектора.

Большая часть экспорта, большая часть продуктов питания, большая часть общественного транспорта, большая часть книг и публикаций (включая электронные публикации с 1 мая 2020 года), а также некоторые товары и услуги первой необходимости облагаются нулевой ставкой. Некоторые поставки освобождены от налога, основными категориями которого являются предоставление определенных прав на землю, страхование, финансовые услуги, ставки и игры, образование, определенные спортивные услуги, культурные услуги, а также здравоохранение и социальное обеспечение. Нулевая ставка предпочтительнее освобождения, поскольку НДС на затраты, понесенные при поставке с нулевой ставкой, может быть возмещен, в то время как НДС, понесенный при поставке, освобожденной от налогов, не может быть возмещен.

НДС взимается с поставки большинства товаров и услуг, произведенных в Соединенном Королевстве «налогооблагаемыми лицами» в ходе коммерческой деятельности, когда их налогооблагаемый оборот превышает регистрационные пороги. К налогооблагаемым лицам относятся физические лица, компании, товарищества, клубы, ассоциации или благотворительные организации.

Налогооблагаемые лица, которые обычно не являются резидентами Соединенного Королевства, не имеют коммерческого предприятия в Соединенном Королевстве и, в случае компаний, не зарегистрированы в Соединенном Королевстве, но которые осуществляют налогооблагаемые поставки, продажи незарегистрированным лицам в Соединенном Королевстве или при приобретении товаров в Соединенном Королевстве сверх соответствующих лимитов может потребоваться регистрация и учет НДС в Соединенном Королевстве.

Если стоимость налогооблагаемых поставок превышает установленный лимит, регистрация в качестве плательщика НДС является обязательной, за исключением случаев, когда налогооблагаемые поставки полностью или в основном облагаются нулевой ставкой, и в этом случае можно подать заявление об освобождении от регистрации. Нулевой порог регистрации НДС применяется для предприятий, не зарегистрированных в Соединенном Королевстве.

Правила, применимые к НДС и территориальности, отличаются от правил, применимых к прямому налогу, тем, что они вытекают из принципов места поставки в законодательстве ЕС, закрепленных в Директивах Европейской комиссии (ЕС) по НДС. После определения того, что поставка товаров или услуг имела место, вторым условием, которое необходимо определить, если сделка подпадает под действие НДС Великобритании, является то, осуществляется ли поставка в Соединенном Королевстве. Правила места поставки различны для товаров и услуг. Физическое или юридическое лицо, принадлежащее за пределами Соединенного Королевства и не имеющее коммерческого предприятия в Соединенном Королевстве, может, тем не менее, подлежать регистрации в качестве плательщика НДС в Великобритании, если место поставки этих товаров или услуг находится в Соединенном Королевстве.

В отношении товаров основное правило заключается в том, что поставка товаров облагается налогом на территории, где эти товары физически находятся на момент поставки. Таким образом, если товары поставляются в Соединенное Королевство неналогообязанным лицом, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика, по-прежнему будет существовать обязательство по уплате НДС, и это лицо должно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в Соединенном Королевстве, если налогооблагаемые поставки превышают текущие пороговые значения для регистрации НДС в Великобритании. . Нулевой порог регистрации НДС применяется для предприятий, не зарегистрированных в Соединенном Королевстве.

В отношении услуг основное правило заключается в том, что услуги рассматриваются как оказанные там, где клиент «принадлежит» или учрежден для целей НДС, и клиент несет ответственность за учет НДС, подлежащего уплате в соответствии с процедурой обратного начисления. Однако на это распространяется ряд специальных правил и исключений. Определение места регистрации предприятия для целей НДС основано на критериях законодательства ЕС.

Основное правило для поставок «бизнес-потребителю» (B2C) заключается в том, что услуги рассматриваются как произведенные там, где поставщик «принадлежит» или учрежден для целей НДС. Поставки B2C телекоммуникационных, вещательных и электронных услуг облагаются налогом там, где клиент находится или является обычным резидентом.

Декларации и платежи по НДС

Декларации по НДС должны заполняться через заранее установленные промежутки времени (обычно каждые три месяца). Более крупные компании могут быть обязаны подавать ежемесячные отчеты или вносить ежемесячные платежи на счет. Все предприятия обязаны подавать декларации по НДС онлайн и осуществлять электронные платежи. Небольшие предприятия могут подать заявку на годовую отчетность. Декларации по НДС обычно требуется подавать через 30 дней после окончания периода.

С 1 апреля 2019 года предприятия с налогооблагаемым оборотом выше порога регистрации НДС в Великобритании обязаны вести и сохранять цифровые записи и предоставлять декларации по НДС с использованием совместимого программного обеспечения. Это делается через «интерфейс прикладного программирования» (API), который позволяет налогоплательщикам в электронном виде общаться с HMRC. С 1 апреля 2022 года это требование распространяется на все предприятия, зарегистрированные в качестве плательщика НДС.

Годовой отчет доступен для налогооблагаемых лиц с годовым оборотом (налогооблагаемые поставки, без учета НДС) не превышающим 1 350 000 фунтов стерлингов.

Кассовый учет доступен для налогооблагаемых лиц с годовым оборотом (налогооблагаемые поставки, без учета НДС) не превышающим 1 350 000 фунтов стерлингов.

Кроме того, для малого бизнеса действует схема единой ставки, которая призвана упростить процедуры учета НДС.

Brexit

Протокол Северной Ирландии (NIP) требует, чтобы Северная Ирландия (NI) оставалась частью единого рынка и продолжала следовать правилам поставок и приобретений внутри Сообщества, чтобы товары, перемещаемые между Великобританией (GB) и Северная Ирландия рассматривается как импорт/экспорт, и товары, поступающие в Северную Ирландию из Европейского Союза, облагаются «НДС на приобретение в Северной Ирландии». Таким образом, товары, ввозимые в Великобританию из Северной Ирландии, облагаются НДС, как если бы они были импортными, и к ним применяется соответствующее законодательство Великобритании. Товары, ввозимые в Северную Ирландию из Великобритании, также облагаются НДС, как если бы они были импортными, и в соответствующих случаях применяется соответствующее законодательство ЕС или Великобритании.

«Дистанционные продажи» товаров из Великобритании потребителям ЕС (транзакции B2C) больше не будут подпадать под пороги дистанционной продажи, установленные государствами-членами, и поставщики Великобритании будут обязаны соблюдать правила в отношении импортируемых товаров и местных поставок в каждое из государств-членов ЕС (включая местные правила «отгрузки малоценных грузов»).

Предприятия, указанные для целей НДС в соответствии с НПВ, будут подчиняться существующим правилам в отношении дистанционных продаж товаров потребителям (B2C) в государствах-членах ЕС, а предприятия ЕС смогут поставлять товары потребителям из Северной Ирландии в соответствии с существующими договоренностями о дистанционных продажах. .

После отмены «льготы для грузов с низкой стоимостью» НДС на импорт больше не взимается на границе для большинства партий стоимостью менее 135 фунтов стерлингов. С 1 января 2021 года зарубежные компании, продающие напрямую потребителям из Великобритании, должны регистрироваться и отчитываться по НДС. в Соединенном Королевстве, где стоимость любой партии составляет 135 фунтов стерлингов или меньше. Тем не менее, в Северной Ирландии по-прежнему действует «освобождение от НДС на товары низкой стоимости» для партий, не превышающих 15 фунтов стерлингов (хотя и не в отношении товаров, которые заказываются удаленно).

При перемещении собственных товаров из Великобритании в Северную Ирландию исходящий НДС необходимо учитывать в декларации по НДС; он также может быть возвращен как входящий НДС (в той же декларации по НДС) в соответствии с обычными правилами. При перемещении собственных товаров из Северной Ирландии в Великобританию не требуется учитывать НДС, если только товары не были проданы или поставлены покупателю.

Группы НДС в Великобритании продолжат свою деятельность в основном так же, как и сейчас. Исключения:

• Если товары поставляются членами группы НДС, и эти товары перемещаются из Великобритании в Северную Ирландию, теперь НДС будет уплачиваться так же, как и при перемещении собственных товаров предприятием.
• Если поставки товаров осуществляются между членами группы НДС, эти товары находятся в Северной Ирландии в момент их поставки, и один или оба члена имеют представительства только в Великобритании, НДС должен учитываться представителем-членом но может быть истребован в соответствии с обычными правилами.

Поставки услуг между Соединенным Королевством и Европейским союзом с 1 января 2021 года рассматриваются как поставки услуг в третью страну. Правила НДС Великобритании определяют место поставки, облагаются ли поставки НДС Великобритании и возмещается ли входящий НДС, уплаченный при осуществлении поставки, в Соединенном Королевстве.

Налог на цифровые услуги (DST)

В ожидании международного соглашения о том, как решать налоговые проблемы цифровизации экономики, в частности двухкомпонентного подхода ОЭСР, Соединенное Королевство ввело DST в качестве временной меры для решения этих налоговые вызовы. С апреля 2020 года этот новый DST применяется по ставке 2% к доходам некоторых цифровых предприятий, чтобы отразить ценность, которую они получают от участия пользователей из Великобритании, до принятия соответствующего международного решения. Налог применяется к годовому доходу в Великобритании, превышающему 25 миллионов фунтов стерлингов, от деятельности, связанной с поисковыми системами в Интернете, платформами социальных сетей и онлайн-рынками (предприятий с годовым глобальным доходом более 500 миллионов фунтов стерлингов). Убыточные компании освобождаются от налога, а предприятия с очень низкой рентабельностью облагаются сниженной эффективной ставкой. Намерение состоит в том, что это будет отменено, как только будет принято соответствующее глобальное решение ОЭСР.

Таможенные и акцизные сборы

Многие товары, ввозимые в Соединенное Королевство из-за пределов Европейского Союза, облагаются таможенными пошлинами. Ставки пошлин предусмотрены Единым таможенным тарифом ЕС и сильно различаются.

Акцизные сборы взимаются с большинства нефтепродуктов, алкогольных напитков и табачных изделий, импортируемых или производимых в Соединенном Королевстве. Примеры включают следующее:

Brexit

После окончания переходного периода Brexit 31 декабря 2020 года товары, перемещаемые между Великобританией и Европейским союзом, рассматриваются как импорт и экспорт.

Таможенная пошлина

Товары из ЕС, ввозимые в Соединенное Королевство через въезд в Северную Ирландию, считаются отечественными товарами и не облагаются ввозной пошлиной. Товары из стран, не входящих в ЕС, ввозимые в Соединенное Королевство через ввоз в Северную Ирландию, облагаются пошлиной в соответствии с таможенным законодательством ЕС.

С 1 января 2021 года:

• Для всего импорта и экспорта из Великобритании требуется таможенная декларация.
• У большинства предприятий, импортирующих товары в Великобританию из Европейского Союза в период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года, есть до шести месяцев для отсрочки подачи полных таможенных деклараций и уплаты таможенной пошлины.
• Полные импортные декларации для подконтрольных товаров, таких как подакцизные товары, требуются с 1 января 2021 года.
• С 1 января 2022 года для всех товаров требуются полные импортные декларации.

Правила позволят трейдерам использовать учетную запись отсрочки уплаты пошлин без наличия комплексной таможенной гарантии.

Торговцы, зарегистрированные как плательщики НДС, решившие не откладывать или не имеющие права откладывать свои импортные декларации, по-прежнему смогут использовать отложенный учет НДС, если захотят.

Акцизный сбор

Система акцизного движения и контроля (EMCS) будет продолжать действовать, но только для внутренних перемещений с отсрочкой уплаты пошлины в Великобритании, включая перемещения между складом импортера или экспортера и портом.

Импортеры, желающие переместить товары с отсроченным акцизным сбором, должны быть утверждены в качестве зарегистрированного грузоотправителя (или обратиться за услугами такового) для декларирования товаров в EMCS из порта импорта. Должна быть предусмотрена гарантия движения акциза (если требуется) для импорта с отложенной пошлиной, чтобы покрыть движение из порта на склад.

Транзит

Торговцы, использующие Конвенцию об общем транзите для импорта и экспорта, должны будут соблюдать все транзитные процедуры с 1 января 2021 года. 

Сбор за производство безалкогольных напитков (SDIL)

изменение рецептуры напитков с высоким содержанием добавленного сахара путем взимания платы за единицу продукции с производителей и импортеров таких напитков в Великобритании. Есть исключения для мелких производителей. Для напитков, содержащих не менее 5 граммов (но менее 8 граммов) сахара на 100 миллилитров приготовленного напитка, взимается SDIL в размере 0,18 фунтов стерлингов за литр приготовленного напитка; если напиток содержит не менее 8 граммов сахара на 100 миллилитров, SDIL будет взиматься в размере 0,24 фунта стерлингов за литр приготовленного напитка.

Гербовый сбор

Гербовый сбор взимается в размере 0,5% с инструментов, осуществляющих продажу акций. Соглашения о продаже акций обычно облагаются гербовым сбором (SDRT) в размере 0,5%. Обязательство перед SDRT может быть аннулировано путем уплаты гербового сбора, причитающегося с формы передачи акций (или другого документа о передаче), оформленного в соответствии с соглашением. Гербовый сбор обычно не взимается при выпуске акций. Выпуски или передача акций клиринговым службам или системам депозитарных расписок, которые не являются неотъемлемой частью эмиссии акционерного капитала, могут облагаться SDRT по ставке 1,5% (гербовый сбор в размере 1,5% может взиматься с инструментов, осуществляющих передачу акций таким службам или системам). ). Передача акций на предъявителя также облагается гербовым сбором в размере 1,5%.

Приобретение нежилой или смешанной земли и зданий в Англии и Северной Ирландии облагается гербовым сбором за землю (SDLT) по ставке до 5%. Приобретение жилой недвижимости компаниями и аналогичными нефизическими лицами, а также физическими лицами, приобретающими второе жилье, облагается налогом в размере до 15% (в то время как приобретение физическими лицами, не владеющими какой-либо другой недвижимостью или заменяющими свое основное место жительства, ограничено ставкой в ​​размере 12 %). %). Дополнительная надбавка в размере 2% также применяется к приобретению жилой недвижимости покупателями-нерезидентами с 1 апреля 2021 года. В связи с COVID-19, для некоторых сделок по приобретению жилой недвижимости был введен SDLT с датой вступления в силу с 8 июля 2020 года по 30 июня 2021 года на сумму до 500 000 фунтов стерлингов. Гранты на новую коммерческую аренду облагаются SDLT в размере 1% от чистой приведенной стоимости (NPV) арендной платы, подлежащей уплате в размере от 150 000 до 5 миллионов фунтов стерлингов, и 2% от чистой приведенной стоимости, превышающей 5 миллионов фунтов стерлингов. SDLT также подлежит оплате в размере до 5% от любой уплаченной премии. Гранты на аренду жилья взимаются в размере 1% от чистой приведенной стоимости арендной платы, подлежащей уплате, превышающей 125 000 фунтов стерлингов, плюс до 15% от любой уплаченной премии.

Покупка земли и зданий в Шотландии с 1 апреля 2015 года облагается налогом на сделки с землей и зданиями (LBTT). Ставки для жилых помещений градуированы до 12 %, что применяется к части возмещения, превышающей 750 000 фунтов стерлингов. Дополнение о дополнительных жилищах (ADS) может также применяться в отношении покупки вторых домов или недвижимости для сдачи в аренду, а также некоторых приобретений жилой доли «нефизическими» лицами. ADS применяется для добавления 4% надбавки к каждому диапазону рассмотрения. В отношении нежилых помещений ставки градуированы до 5%; максимальная ставка применяется к части возмещения, превышающей 250 000 фунтов стерлингов. Приобретение нежилых помещений подлежит начислению на LBTT на основе чистой приведенной стоимости арендной платы в течение срока аренды (рассчитанной с учетом первых пяти лет аренды), а также любой подлежащей уплате премии. Ставки увеличиваются до 2% для любой арендной платы, превышающей 2 миллиона фунтов стерлингов. Налог на премию рассчитывается со ссылкой на ставки нежилого права собственности. Для расчета налога на чистую приведенную стоимость арендной платы к уплате применяются отдельные ставки.

Земля и здания в Уэльсе облагаются налогом на сделки с землей (LTT) с 1 апреля 2018 года. Ставки градуированы до 12%, которые применяются к части возмещения, превышающей 1,5 миллиона фунтов стерлингов. Более высокие ставки LTT применяются для добавления 4% надбавки к каждому диапазону вознаграждения в отношении покупки вторых домов и сдачи в аренду, а также некоторых приобретений жилья «нефизическими» лицами. В результате COVID-19 для некоторых приобретений жилой недвижимости был установлен LTT-каникулы с датой вступления в силу с 27 июля 2020 года по 30 июня 2021 года за вознаграждение до 250 000 фунтов стерлингов. В отношении нежилых помещений ставки градуированы до 6%; максимальная ставка применяется к части возмещения, превышающей 1 миллион фунтов стерлингов. Плата за аренду нежилых помещений взимается с LTT на основе чистой приведенной стоимости арендной платы в течение срока аренды (рассчитанной с учетом первых пяти лет аренды), а также любой надбавки к уплате. Ставки увеличиваются до 2% для любой арендной платы, превышающей 2 миллиона фунтов стерлингов. Налог на премию рассчитывается со ссылкой на ставки нежилого права собственности.

Годовой налог на оболочечное жилье (ATED) и связанный с ним налог на прирост капитала

Ежегодный налог на оболочечное жилье взимается при приобретении и владении дорогостоящей жилой недвижимостью (собственность на сумму более 500 000 фунтов стерлингов) через компанию или иное негосударственное -физическое лицо. До апреля 2018 года это было основано на значении на 1 апреля 2012 года в диапазонах, начинающихся с 500 000 фунтов стерлингов и увеличивающихся до 20 миллионов фунтов стерлингов. С апреля 2018 года он основан на значении 2017 года. Плата за имущество стоимостью 20 миллионов фунтов стерлингов или более не может превышать 244 750 фунтов стерлингов 9. 0007 в год с апреля 2021 года. Минимальная плата составляет 3 800 фунтов стерлингов с апреля 2021 года для недвижимости стоимостью 500 000 фунтов стерлингов.

Существуют некоторые исключения из сборов, в том числе случаи, когда жилая недвижимость сдается в аренду третьим лицам на коммерческой основе или является частью акций компании, занимающейся торговлей недвижимостью.

Кроме того, продажа такого имущества или доли в таком имуществе компанией или другим нефизическим лицом до 5 апреля 2019 г. облагалась налогом Великобритании на любую прибыль. Однако для небританских компаний режим прибыли ATED был отменен с 6 апреля 2019 года.о введении более широкого режима доходов нерезидентов, применимого к недвижимому имуществу. Исторический режим налога на прирост капитала для нерезидентов (NRCGT), который взимал налог на прирост капитала по ставке 28% с любой прибыли, полученной после 5 апреля 2013 г. (с учетом льгот для большей части имущества, используемого в коммерческих, благотворительных или общественных целях), был консолидирован. в более широкий режим, который облагает налогом всю прибыль от недвижимого имущества в Великобритании, полученную нерезидентами.

Налоги с заработной платы

Кроме взносов работодателей в национальное страхование (NICs) ( см. ниже ), других налогов на заработную плату, бремя которых ложится на работодателя, нет. Однако работодатели несут ответственность за вычет обязательств по подоходному налогу с работников у источника в рамках системы оплаты по мере заработка (PAYE). Работодатель также может быть обязан удерживать другие суммы из заработной платы (например, судебные постановления).

Взносы работодателя на национальное страхование (NIC)

Работодатели обязаны платить NIC на основе процента от заработка каждого работника. В течение года, заканчивающегося 5 апреля 2022 года, ставка составляет 13,8% на все доходы выше 184 фунтов стерлингов в неделю.

23 марта 2022 г. в Весеннем заявлении 2022 г. правительство Великобритании объявило об увеличении пороговых значений национального страхования на 2022–2023 налоговый год.

В налоговом году с 6 апреля 2022 г. по 5 апреля 2023 г. NIC класса 1 работодателя, класса 1 сотрудника, класса 1A, класса 1B и класса 4 увеличатся на один год на 1,25 процентных пункта.

С 6 апреля 2023 года ставки NIC будут снижены до уровня 2021–2022 годов, а сбор станет отдельным новым налогом в размере 1,25%.

Работодатели не должны будут платить дополнительные 1,25%, если их сотрудники относятся к одной из следующих категорий и зарабатывают менее 50 270 фунтов стерлингов (или 25 000 фунтов стерлингов для сотрудников Freeport) в год, поскольку будут применяться существующие льготы:

• Ученики в возрасте до 25 лет.
• Работники в возрасте до 21 года.
• Ветераны Вооруженных Сил.
• сотрудников Freeports.

Сбор за ученичество

Работодатели обязаны платить 0,5% от общей суммы заработной платы, превышающей 3 миллиона фунтов стерлингов, для создания фонда поддержки ученичества.

Сбор в фонд пенсионной защиты

Все пенсионные планы с установленными выплатами уплачивают сбор в зависимости от обязательств пенсионного фонда и финансового риска компании-работодателя. Этот сбор финансирует компенсационный фонд для пенсионеров и сотрудников несостоявшихся схем.

Банковский сбор

Банковский сбор принимает форму ежегодного налога на определенные обязательства большинства британских банков и строительных обществ. Налог взимается по следующим годовым ставкам (на 2021 год):

• 0,10% краткосрочных соответствующих обязательств банка.
• 0,05% долгосрочных собственных средств и обязательств.

Сбор не взимается с первых 20 миллиардов фунтов стерлингов налогооблагаемых обязательств и не подлежит вычету для целей корпоративного налога. С 2021 года он больше не применяется к зарубежным филиалам и дочерним компаниям, принадлежащим британскому бизнесу.

Прибыль банка также облагается дополнительным корпоративным налогом в размере 8% от прибыли свыше 25 миллионов фунтов стерлингов.

Закон о финансах 2022 г. принял меры по снижению ставки дополнительного корпоративного налога до 3% на прибыль свыше 100 млн фунтов стерлингов с апреля 2023 г.

Налог на страховые взносы (IPT) к премиям по большинству видов общего страхования, таких как страхование зданий и их имущества и автотранспортное страхование, если застрахованный риск находится в Соединенном Королевстве. Страхование жизни и другое долгосрочное страхование по-прежнему не облагаются налогом, хотя существуют правила, запрещающие уклонение от уплаты страховых взносов в отношении долгосрочных полисов медицинского обслуживания. В качестве меры предотвращения уклонения от уплаты налогов применяется более высокая ставка в размере 20% к страхованию, продаваемому поставщиками определенных товаров или услуг, например. страхование от механических поломок, страхование путешествий (независимо от поставщика), страхование, продаваемое вместе с телевидением и прокатом автомобилей, и «нефинансовое» страхование гарантированной защиты активов (GAP), продаваемое через поставщиков автомобилей или лиц, связанных с ними.

Дополнительные правила предотвращения уклонения от уплаты налогов распространяются на административные или аналогичные сборы, связанные с договорами страхования, взимаемые по отдельным договорам брокерами и другими посредниками.

Пассажирский сбор в аэропорту

Лица, вылетающие из Соединенного Королевства воздушным транспортом, обязаны уплатить сбор, который на практике неизменно включается в стоимость авиабилета. Как правило, такие налоги уплачиваются работодателями в отношении командировок сотрудников. Кроме того, на некоторые «представительские самолеты» действуют значительно более высокие тарифы.

Экологические налоги

Существует несколько экологических налогов, включая следующие.

Мусорный налог

Налог на захоронение отходов — это налог на размещение отходов на свалках. Стандартная ставка увеличилась до 96,70 фунтов стерлингов за тонну с 1 апреля 2021 года (повышение до 98,60 фунтов стерлингов с 1 апреля 2022 года и 102,10 фунтов стерлингов с 1 апреля 2023 года). Пониженная ставка для инертных отходов составляет 3,15 фунта стерлингов с 1 апреля 2022 года. по ставкам, которые зависят от характера используемого топлива. Существуют сниженные ставки и исключения из платы, например. поставки бытовым или благотворительным пользователям, энергия из возобновляемых источников и энергоемкие сектора, принимающие на себя обязательства по конкретным мерам по выбросам / энергосбережению.

Сбор за заполнители

Сбор за заполнители представляет собой налог на добычу или импорт песка, гравия и щебня для коммерческого использования в Соединенном Королевстве. Ставка налога составляет 2 фунта стерлингов за тонну.

Обязательство по сокращению выбросов углерода

Обязательство по сокращению выбросов углерода является обязательной схемой для крупных предприятий с финансовыми, репутационными и поведенческими факторами, направленными на повышение энергоэффективности.

Налог на пластиковую упаковку

Правительство ввело налог на производство и импорт пластиковой упаковки с 1 апреля 2022 года. Этот налог применяется к пластиковой упаковке, которая не содержит не менее 30% переработанного пластика. Ставка налога составляет 200 фунтов стерлингов за тонну.

Местные муниципальные налоги

Местные налоги не основаны на доходах, а скорее взимаются с лиц, занимающих коммерческую недвижимость, исходя из предполагаемой годовой арендной платы (или «расчетной») стоимости соответствующего имущества. Эти налоги (известные как «ставки для бизнеса») управляются региональными органами местного самоуправления, а не центральным правительством. Выплаченные суммы подлежат вычету для целей корпоративного налога при условии, что они соответствуют всем обычным требованиям для вычета.

Оффшорные поступления в отношении налога на нематериальное имущество

Налог на «Оффшорные поступления в отношении нематериального имущества», введенный с 6 апреля 2019 г., облагает налогом доходы от нематериального имущества, полученные в Великобритании и полученные от лиц, не являющихся резидентами Великобритании.

В общих чертах, он налагает подоходный налог в размере 20% на валовую сумму капитала и доходов, возникающих в связи с использованием или осуществлением прав, составляющих нематериальную собственность (в широком смысле), когда использование или осуществление этих прав позволяет, облегчает или способствует продаже товаров, услуг или другой собственности в Великобритании, если:

• получатель не является резидентом (в соответствии со специальным определением для этой цели) Соединенного Королевства или территории, с которой Соединенное Королевство имеет полное налоговое соглашение (опять же, в соответствии со специальным определением для этой цели), и
• ни одно из исключений не применяется.

Эта формулировка может показаться достаточно широкой, чтобы охватить квитанции, выплачиваемые практически по любой лицензии, но не прямой продаже нематериального имущества или ранее существовавшим лицензиям.

В настоящее время законодательство включает (после введения правил в ноябре 2019 г. , который вступит в силу 6 апреля 2019 г.), следующие исключения:

• Исключение компаний, для которых соответствующие продажи товаров, услуг или другого имущества в Великобритании в налоговом году составляют менее 10 миллионов фунтов стерлингов.
• Исключение компаний, в которых налог, взимаемый в стране резидентства с соответствующего дохода, составляет не менее половины налога в Великобритании (но учтите, что налог в Великобритании взимается с валовой выручки, поэтому выполнить этот критерий может быть сложно).
• Исключение компаний, когда деятельность по созданию, развитию и обслуживанию, а также деятельность, предпринятая с целью получения доходов для рассматриваемой компании, всегда осуществлялась на территории местонахождения компании, а нематериальное имущество не было приобретено или получено от связанной стороны.
• Исключение компаний-резидентов территорий, с которыми Соединенное Королевство не имеет полного соглашения об избежании двойного налогообложения, если компания является резидентом территории, включенной в список исключенных территорий, и соответствует определенным другим условиям. Этот список исключенных территорий еще не опубликован.
• Продажи в Великобритании, которые продвигаются, обеспечиваются или облегчаются лишь в незначительной степени за счет нематериальной собственности лица, не должны приниматься во внимание, если эти продажи осуществляются лицом, не связанным с Великобританией (например, если группа осуществляет продажу не в Великобритании компонент с низкой стоимостью, а несвязанный покупатель затем продает в Великобритании дорогостоящий продукт, который включает этот компонент).
• Если нематериальное имущество лицензируется через цепочку связанных компаний, будет доступна форма льготы по кредиту (при соблюдении определенных условий) для уменьшения или устранения экономического двойного налогообложения в рамках режима офшорных поступлений.

Существуют специальные правила для ситуаций, в которых зарубежным получателем соответствующего дохода или капитала является товарищество.

Регистрация групп, подразделений и совместных предприятий для уплаты НДС

Обзор

Регистрируется для уплаты НДС «лицо», а не бизнес. Лицом может быть физическое лицо, юридическое лицо или юридическое лицо. Каждая регистрация плательщика НДС распространяется на все виды коммерческой деятельности зарегистрированного лица.

Юридическое лицо – это юридическое лицо или орган, существующий отдельно и отдельно от лиц (юридических или физических), составляющих это юридическое лицо или орган.

Если 2 человека работают вместе как совместное предприятие, совместному предприятию, возможно, придется зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

Связанные компании или товарищества с ограниченной ответственностью могут регистрироваться в качестве единого налогоплательщика — группы НДС. Некорпоративные бизнес-единицы могут быть зарегистрированы как подразделения по НДС.

Совместные предприятия и НДС

Если вы и другое лицо намереваетесь совместно работать над бизнесом или проектом в качестве совместного предприятия, HMRC может рассматривать это как партнерство. Это будет новое и отдельное лицо для целей регистрации НДС. Совместному предприятию, возможно, придется зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если его оборот превышает соответствующий порог.

Узнайте больше о регистрации плательщика НДС, если вы владеете землей совместно с другим лицом.

Групповая регистрация

Две или более компаний или товариществ с ограниченной ответственностью, известных как «корпоративные лица», могут зарегистрироваться в качестве единого налогоплательщика или группы НДС, если:

• каждая организация имеет головной или зарегистрированный офис в Великобритании
• они находятся под общим контролем, например, одна или несколько компаний являются дочерними компаниями материнской компании

Если оборот группы НДС превышает 10 миллионов фунтов стерлингов в год и группа частично принадлежит или управляется третьей стороной, вы можете зарегистрироваться в качестве группы плательщиков НДС, только если:

• не более 50% льгот генерируемые бизнесом идут третьим сторонам
• ваша группа использует консолидированный учет
• никакая третья сторона не консолидирует вашу группу на своих счетах

Группа НДС рассматривается так же, как и отдельное лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС. Регистрация производится на имя «представителя-члена», который отвечает за заполнение и подачу единой декларации по НДС, а также за уплату НДС или получение возмещения НДС от имени группы. Все члены группы несут солидарную ответственность по любой задолженности по НДС.

Как зарегистрировать свою группу для уплаты НДС

Подать заявку онлайн

Вы должны:

1. Зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.
2. Заполните форму НДС50/51 и прикрепите ее к онлайн-заявке на регистрацию плательщика НДС.

Подать заявку по почте

Необходимо:

1. Распечатать и заполнить форму НДС1.
2. Заполните и распечатайте форму НДС50/51.
3. Отправьте заполненные формы в HMRC.

Ваша заявка на регистрацию группы НДС может быть отклонена, если HMRC решит, что:

• вы не соответствуете критериям приемлемости
• регистрация вашей группы НДС приведет к уклонению от уплаты НДС или значительному снижению уплаченного НДС

HMRC сообщит вам, когда будет принято решение о вашей регистрации.

Использование бухгалтера

Если вы хотите, чтобы ваш бухгалтер зарегистрировал группу НДС или внес изменения в существующую группу от вашего имени, вы должны сообщить об этом HMRC, используя форму VAT53.

Добавление или удаление компаний из вашей группы

После регистрации в качестве группы вы можете внести следующие изменения:

• добавить дополнительных участников в существующую группу
• удалить участников из существующей группы
• изменить члена-представителя
• распустить группу

Вы можете распустить свою группу НДС через Интернет, но для всех других изменений вы должны отправить формы в HMRC по почте. Вы должны использовать:

• Форма НДС56 для смены представителя группы НДС
• Форма VAT50/51 для изменения или роспуска группы или предоставления подробной информации об участвующих компаниях

Добавление приобретенной компании в группу НДС

Если вы покупаете предприятие как действующее предприятие, которое становится частью группы, вам, возможно, придется учитывать НДС при покупке, если этот бизнес будет поставлять товары или услуги только другим компании в группе.

Подразделения или бизнес-единицы

Юридическое лицо, имеющее бизнес-единицы или подразделения, не являющиеся компаниями с ограниченной ответственностью, может иметь возможность зарегистрировать каждое из них отдельно для уплаты НДС. Каждая единица или подразделение будет иметь свой собственный регистрационный номер плательщика НДС, и каждое из них должно отдельно учитывать НДС.

Несмотря на то, что каждое подразделение будет регистрироваться по НДС отдельно, юридическое лицо по-прежнему является единым налогоплательщиком и несет ответственность за любую задолженность по НДС всех подразделений. Вы не можете комбинировать раздельную регистрацию НДС и регистрацию группы НДС.

Для целей регистрации НДС по разделам юридическое лицо ведет деятельность по подразделениям, если:

• имеет 2 или более филиалов, участков или отделов, которые выполняют разные функции или ведут торговлю в разных географических зонах
• каждый филиал имеет свои независимые системы учета

Кроме того, юридические лица могут быть допущены к раздельной регистрации НДС только в том случае, если:

• зарегистрированы все подразделения, даже те, чей оборот не превышает порога для регистрации НДС
• все юридические лица полностью облагаются налогом, например, у него нет освобожденных продаж
• все подразделения имеют одинаковые налоговые периоды для подачи декларации по НДС

Как зарегистрировать подразделения или бизнес-единицы для уплаты НДС

Для регистрации подразделений или бизнес-единиц вашей компании в качестве плательщика НДС вам необходимо:

• заполнить форму НДС 1 для каждого подразделения или бизнес-единицы
• подробно объясните в письме, почему Вам сложно подать единую декларацию по НДС для компании
• предоставить доказательства того, что ваша компания зарегистрирована, например, свидетельство о регистрации

Вы можете загрузить бланки заявлений для регистрации ваших бизнес-единиц или подразделений в качестве плательщика НДС, но в настоящее время регистрация не может быть завершена онлайн.