Налоги ип на патенте: какие налоги платить, как их рассчитать и вести отчетность

21 ноября’20

Переход с ЕНВД на патент

Как получают бесплатные патенты и другие хитрости.

3 декабря’20

Нужен ли учет на Патенте?

Отсутствие учета на Патенте — «обойдется или аукнется»?

21 января’21

Переход с ЕНВД на УСН в 2020-2021 году

ФНС продлила сроки до 1 февраля.

26 августа ’22

Актуальные лимиты и ставки по УСН в 2022 году

Повышенные ставки, лимиты по доходам и численности.

28 января’22

Какую систему налогообложения выбрать ИП

Как рассчитать налоги ИП и выбрать замену ЕНВД в 2022 году.

28 января’22

Какую систему налогообложения выбрать ООО

Сколько налогов должно платить ООО, кому подойдет ОСНО, что выгоднее — УСН 15% или 6%.

Ваш браузер устарел, возможны проблемы в работе с сайтом

Ваш браузер не содержит последних обновлений, необходимых для корректной работы портала. Настоятельно рекомендуем перейти на Яндекс Браузер

Используя официальный сайт sbis.ru, вы даете согласие на работу с cookie, Яндекс.Метрикой, Google Analytics для сбора технических данных. Подробнее



введение в налоговый режим интеллектуальной собственности

Как налоговый юрист я часто слышу о том, насколько запутанными люди считают налоговое законодательство. Если вы читаете это, вы, вероятно, глубоко вовлечены в какую-то отрасль, отличную от налогов, и хотели бы, чтобы эта тема была разбита на удобоваримом уровне. Надеемся, что эта статья послужит полезным пособием по подробному описанию того, как интеллектуальная собственность (ИС) облагается налогом в различных ситуациях. Я также проиллюстрирую широкомасштабное влияние нового Закона о сокращении налогов и занятости на налоговый режим ИС.

ИС в малом бизнесе

Затраты малого бизнеса, связанные с ИС, могут учитываться тремя различными способами в зависимости от характера затрат.

Создание ИС – затраты капитализируются

Малый бизнес, создающий ИС для собственной выгоды, не может вычесть затраты на создание ИС. Вместо этого любые затраты, понесенные при создании авторского права, товарного знака или патента, будут «капитализированы», что означает, что они будут добавлены для формирования «базы налога на прибыль» актива. База подоходного налога является отправной точкой для определения (i) суммы налога, которую вы заплатите при продаже или обмене данного актива, или (ii) суммы, которую вы можете вычесть для целей износа или амортизации в течение срока полезного использования имущества. . В качестве примера предположим, что ваш бизнес тратит 50 000 долларов на разработку товарного знака и регистрацию товарного знака в ВПТЗ США. Эти расходы в размере 50 000 долларов США не могут быть вычтены; вместо этого база подоходного налога для товарного знака начинается с 50 000 долларов США. Если торговая марка позже будет продана, эти 50 000 долларов США вычитаются из покупной цены, чтобы определить, какая прибыль должна быть указана от продажи в налоговой декларации предприятия.

Исследования и эксперименты – затраты вычитаются

Хотя затраты, понесенные для создания или улучшения конкретного актива, должны быть капитализированы, вместо этого могут вычитаться общие затраты на «исследования и эксперименты». Эти затраты описываются в правилах IRS как «затраты на исследования и разработки в экспериментальном или лабораторном смысле», что означает, что затраты предназначены для «устранения неопределенности в отношении разработки или улучшения продукта». Например, расходы, понесенные при испытании нового или усовершенствованного типа пуленепробиваемого жилета, подлежат вычету; однако, как только бизнес узнает, что жилет будет работать, любые затраты, понесенные при разработке жилета для продажи клиентам, будут капитализированы в базу подоходного налога ИС, связанной с жилетом. Недавно принятый Закон о снижении налогов и занятости требует, чтобы все расходы на исследования и эксперименты амортизировались в течение пяти лет, начиная с 2022 года, а это означает, что они больше не будут подлежать вычету.

Начальные расходы и интеллектуальная собственность, развернутая для коммерческого использования – расходы амортизируются

Если вы планируете заняться торговлей или бизнесом, но еще не сделали этого, любые расходы, понесенные при запуске бизнеса, еще не подлежат вычету. Вместо этого эти «начальные расходы» могут быть амортизированы в течение 15 лет после официального начала бизнеса. Это приводит к амортизационному вычету, который является обычным вычетом, используемым для компенсации заработанного дохода.

Вспомните концепцию базы подоходного налога, рассмотренную выше: после того, как эта база будет установлена ​​для патентов или авторских прав, вы можете получить амортизационный вычет на основе 15-летнего срока полезного использования. При ежегодном амортизационном вычете база налога на прибыль для соответствующего актива соответственно уменьшается. Например, если ваша компания владеет патентом с базой подоходного налога в размере 150 000 долларов США и использует амортизационный вычет в размере 15 000 долларов США, база подоходного налога для патента уменьшается на 15 000 долларов США до 135 000 долларов США, и так каждый год, пока база подоходного налога патента не достигнет нуля.

Амортизировать можно только активы с ограниченным сроком полезного использования. Наиболее распространенными примерами в области ИС являются авторские права и патенты. Поскольку товарные знаки обычно продлеваются на неопределенный срок, они не подлежат амортизации, поскольку срок их полезного использования не ограничен. То же самое касается коммерческой тайны, которая всегда хранится в тайне и может использоваться неограниченное время; и самостоятельно созданный гудвилл, который имеет неопределенный срок полезного использования.

ИС в мире слияний и поглощений

Продажа ИС

Интеллектуальная собственность, используемая в бизнесе, раньше считалась «активом по Разделу 1231», что допускает учет долгосрочного прироста капитала, если актив удерживается более года и учет обычных убытков. После принятия Закона о снижении налогов и создании рабочих мест интеллектуальная собственность теперь обычно рассматривается как обычный актив, даже если она используется в бизнесе. Единственным исключением является прямая продажа патента (или неделимого интереса во всех существенных правах на патент), в отношении которого по-прежнему действует особое правило, предусматривающее долгосрочный режим прироста капитала, если патент удерживался более одного года.

Когда интеллектуальная собственность, используемая в бизнесе, ранее пользовалась долгосрочным режимом прироста капитала, налогоплательщики будут проводить различие между «возвращением» предыдущих амортизационных отчислений и чистым повышением стоимости; первое будет долгосрочным приростом капитала, а второе будет обычным доходом. Вспомните пример из предыдущего раздела: когда патент с первоначальной базой подоходного налога в размере 150 000 долларов США амортизируется на 15 000 долларов США, его скорректированная база подоходного налога теперь составляет 135 000 долларов США. При продаже по покупной цене 200 000 долларов общая прибыль составляет 65 000 долларов, но 15 000 долларов были обычным доходом, поскольку представляли собой возврат предыдущей амортизации. Остальные 50 000 долларов были долгосрочным приростом капитала. С принятием нового Закона о сокращении налогов и занятости этот анализ стал гораздо менее эффективным, поскольку теперь все доходы от продажи ИС являются обычными.

Лицензия на интеллектуальную собственность

До принятия Закона о сокращении налогов и занятости различие между типами лицензий также имело решающее значение для налогообложения. Обычно доход от лицензионного соглашения с участием ИС считается обычным, а не капиталом. Но когда исключительная лицензия включала «все существенные права» на объект интеллектуальной собственности и больше походила на продажу, налогоплательщики могли требовать режима продажи (и, следовательно, режима долгосрочного прироста капитала). С изменениями, внесенными в соответствии с новым законом, этот анализ продаж и лицензий уже не является таким чувствительным.

Приобретение интеллектуальной собственности

Когда сторонний покупатель приобретает интеллектуальную собственность, покупатель принимает налог на прибыль в активе, равном его стоимости. Пока актив имеет срок полезного использования, покупатель может амортизировать актив в течение 15-летнего срока полезного использования. Это включает в себя приобретенную гудвилл, в отличие от гудвила, созданного самостоятельно, который не подлежит амортизации. До принятия Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест правила по борьбе со злоупотреблениями запрещали «взбалтывание» амортизации, при котором налогоплательщик продавал ИС связанной стороне (с приростом капитала) и заново запускал график амортизации ИС (что приводило к большим потерям). обычные отчисления). Теперь, когда доход от интеллектуальной собственности будет почти исключительно обычным, эти правила борьбы со злоупотреблениями будут гораздо меньше беспокоить IRS — математика при попытках «взбить» амортизацию просто не сработает для налогоплательщика.

Поскольку амортизация интеллектуальной собственности и деловой репутации может привести к большим вычетам для приобретателя, покупатели обычно предпочитают рассматривать приобретение бизнеса как продажу активов, что «усиливает» базу подоходного налога для интеллектуальной собственности приобретенного бизнеса. Но оформление документов и расходы, связанные с продажей активов, как правило, будут намного более болезненными, чем при продаже акций, поэтому продавцы часто предпочитают последнее. IRS допускает выбор «Раздел 336 (e)» или «Раздел 338 (h) (10)», чтобы помочь покупателям и продавцам в этой ситуации. В любом случае транзакция может иметь юридический формат продажи акций, но налоговый формат продажи активов, что позволяет покупателю его желанный «шаг» в подоходном налоге на интеллектуальную собственность и другие активы. Когда покупатель и продавец совместно соглашаются на этот выбор, новая база подоходного налога для каждого актива определяется по формуле, установленной в правилах IRS.

Интеллектуальная собственность в судебном процессе

Обращение с возмещенными средствами или выручкой от урегулирования

точный характер иска. До принятия Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест это был весьма деликатный вопрос, но новый подход к продаже или исключительной лицензии на интеллектуальную собственность фактически лишил налогоплательщиков возможности получить долгосрочный режим прироста капитала для этих доходов. Если бы причиной иска было нарушение прав коммерческой ИС, выручка могла бы рассматриваться как долгосрочный прирост капитала, если бы судебный процесс был правильно структурирован. Теперь эти доходы объединены с доходами, возникающими в результате судебных исков в связи с упущенной выгодой, нарушением лицензионных соглашений и всеми другими причинами, связанными с интеллектуальной собственностью, которые всегда рассматривались как обычный доход.

Порядок налогообложения гонораров адвокатов

Что не изменилось с принятием Закона о сокращении налогов и занятости, так это порядок налогообложения гонораров адвокатов. Если причиной иска было нарушение прав коммерческой ИС, судебные издержки, как правило, капитализируются в базу подоходного налога как затраты на оформление права собственности на ИС. Если причиной иска была упущенная выгода или нарушение лицензионного соглашения, судебные издержки вычитаются как общие деловые расходы.

Мэтью Э. Раппапорт, эсквайр, магистр права является единственным практикующим специалистом, сосредоточившим свою практику в области налогообложения, поскольку это связано с закрытыми предприятиями, недвижимостью, частным капиталом, а также трастами и вопросами недвижимости. Он доступен по телефону (212) 453-9.889 или по адресу [email protected].

Налогообложение ИС в двух словах

Март 2013 г.

Патрик Уэстэуэй

Налоговые аспекты владения, продажи и лицензирования интеллектуальной собственности могут на первый взгляд показаться путаницей правил, еще более затемненных бухгалтерским жаргоном. К счастью, правил немного, а жаргон легко объяснить. Далее следует краткий обзор налогообложения патентов, авторских прав и товарных знаков для практикующих специалистов, не являющихся налоговыми консультантами.

Основное имущество, товарно-материальные запасы и соответствующее основное имущество

Чтобы понять налоговый режим патентов, авторских прав и товарных знаков, необходимо сначала понять различие между основным имуществом, товарно-материальными запасами и правомочным основным имуществом. Вкратце, капитальное имущество приносит доход, не будучи проданным. Помещения, инструменты и оборудование являются простыми примерами. С другой стороны, запасы должны быть проданы, чтобы приносить доход.

Приемлемое капитальное имущество принадлежит к третьему классу активов, которые до 1972, были налоговыми «пустышками». Их стоимость не подлежит вычету, а доходы от их реализации не облагаются налогом. Примеры включают деловую репутацию и, как мы увидим, авторские права и товарные знаки, которые не являются товарно-материальными запасами. Специальные правила теперь применяются к приемлемой капитальной собственности, как кратко обсуждается ниже.

Налоговый режим патентов, авторских прав и товарных знаков

Патенты

В большинстве случаев патент учитывается на счете операций с капиталом и амортизируется по ставке 25% в год по методу уменьшающегося остатка. Тем не менее, налогоплательщик может принять решение о вычете стоимости патента в течение срока действия собственности на прямолинейной основе. Если патент впоследствии будет продан, суммы, ранее вычтенные в качестве амортизации, будут добавлены обратно в доход и подлежат полному налогообложению. Это известно как «повторный захват». В той степени, в которой выручка от продажи превышает первоначальную сумму затрат, такое превышение будет рассматриваться как прирост капитала, только половина которого будет облагаться налогом. Например, предположим, что стоимость патента составляет 10 000 долларов США, 5 000 долларов США были вычтены в качестве амортизации, а затем патент был продан за 15 000 долларов США. Первые 5000 долларов США не облагаются налогом, учитывая неамортизированную сумму затрат в размере 5000 долларов США; вторые 5000 долларов будут полностью облагаться налогом, учитывая, что ранее они были вычтены из обычного дохода; и третьи 5000 долларов будут наполовину облагаться налогом как прирост капитала.

Авторские права

Трудно сделать общий вывод о том, удерживаются ли авторские права на капитал или на доход. Налогоплательщик вполне мог бы использовать авторское право в качестве приносящей доход собственности без первоначального намерения продавать, и в этом случае авторское право, вероятно, будет удерживаться на счете операций с капиталом. Однако суды склонны приходить к заключению — особенно в случае с разработчиками программного обеспечения — что авторское право удерживается как инвентарь, даже если авторское право сохраняется за разработчиком и выдаются только лицензии. Необходимо тщательно рассмотреть вопрос о том, удерживается ли конкретное авторское право на счете дохода или капитала.

Если авторские права хранятся в виде запасов, то их стоимость, по сути, полностью вычитается в год приобретения, а доходы от их продажи полностью облагаются налогом. Если авторское право удерживается на счете операций с капиталом, то, в отличие от патента, оно будет «приемлемым капитальным имуществом», а сумма его стоимости будет «приемлемым капитальным вложением». Три четверти приемлемых капиталовложений объединяются и амортизируются по ставке 7% в год. Оставшаяся четверть не подлежит вычету и впоследствии не подлежит налогообложению. Это останется налогом «ничего». Когда позже авторские права будут проданы, половина выручки от продажи будет вычтена из баланса пула и, в случае получения отрицательного баланса, будет включена в доход. Таким образом, если авторское право стоит 10 000 долларов США, только 7% от 7 500 долларов США могут быть вычтены каждый год в порядке уменьшения. Если авторское право продается после вычета общей суммы в 3 000 долларов США, 5 000 долларов США (половина 10 000 долларов США) будут вычтены из пула в размере 4 500 долларов США (7 500 долларов США минус 3 000 долларов США), в результате чего доход продавца составит 500 долларов США. Налоговый режим авторских прав при отчуждении является более благоприятным, чем для патентов, поскольку ранее вычтенные приемлемые капитальные затраты облагаются налогом только наполовину, а не полностью облагаются налогом в качестве возврата.

Товарные знаки

В большинстве случаев товарный знак будет учитываться на счете операций с капиталом. Это просто признание того, что большинство товарных знаков создается налогоплательщиком в ходе развития деловой репутации, а не покупается и продается в качестве инвентаря. Однако, как и авторские права, товарные знаки не являются капитальными активами как таковыми, а вместо этого являются допустимой капитальной собственностью. Приведенные выше комментарии в отношении авторских прав, удерживаемых за счет операций с капиталом, в равной степени относятся к товарным знакам.

Лицензирование по сравнению с продажей

Предшествующее обсуждение предполагает, что интеллектуальная собственность должна быть продана. Однако часто вместо этого лицензируется интеллектуальная собственность. Лицензионные сборы или «роялти» полностью облагаются налогом как доход. Однако одно преимущество, которое они предлагают с точки зрения налогообложения, заключается в том, что роялти облагаются налогом в том году, в котором они были получены. В этой связи следует отметить, что резервы существуют только для поступлений от реализации основного имущества, а не подходящего основного имущества. Следовательно, доходы от продажи авторских прав и товарных знаков (но не патентов) подлежат налогообложению в год продажи, несмотря на то, что они не подлежат получению до будущих лет. Вместо того, чтобы продавать товарный знак или авторское право за 15 000 долларов и облагаться налогом в текущем году в размере 7 500 долларов, можно получать ежегодные гонорары в размере, скажем, 3 000 долларов в год в течение пяти лет. К сожалению, стоимость переквалификации продажи в лицензию заключается в преобразовании прибыли, которая только наполовину облагается налогом, в полностью облагаемые налогом роялти.