Содержание
НДС и налог на прибыль
С 1 января 2019 г. в России увеличили НДС с 18% до 20%. Я работаю в оптовой торговой компании, и накануне этой даты наблюдал ажиотажный спрос. Наши покупатели – не физические лица, а компании, порой крупные. Такое поведение еще раз показало, что действие налога на добавленную стоимость часть бизнес-сообщества понимает неверно… В отличие от бухгалтеров, менеджеры по закупкам считают НДС затратой. Такой же, например, как и доставка. Поэтому и возникло стремление «сэкономить».
Рис. 1. Кто платит НДС?
Предыдущая глава Оглавление Следующая глава
Скачать заметку в формате Word или pdf
НДС оплачивает потребитель
Однако суть любого косвенного налога, каковым и является НДС, в том, что его оплачивает потребитель! Поэтому он и называется косвенным. Все участники цепочки могут смело отбрасывать НДС и не учитывать его в расчетах прибыли. Так, собственно, и сделано в бухучете. Здесь, и НДС, предъявленный нам поставщиком товаров / услуг, и НДС, который предъявили мы покупателю, сразу отбрасывается, и учитывается на отдельных счетах.
Косвенные налоги удобны для государства с политической точки зрения, поскольку они скрыты в цене и население не замечает налоговое бремя. Государство собирает НДС не с потребителей, а с агентов – участников цепочки создания ценности. На рис. 1 в строке 1 указана цена без НДС, в строке 2 – НДС, предъявленный покупателю, 3 – НДС, уплаченный поставщику и принятый к вычету, 4 – НДС, уплаченный в бюджет по итогам налогового периода.
Видный русский финансист Николай Тургенев в книге Опыт теории налогов, вышедшей в начале XIX в., пишет, что под косвенными налогами «разумеют те налоги, кои налагаются не прямо на того, кто оные платит, но на товары, в цене коих заключается вместе и налог, так что тот, кто покупает товар, платит вместе с ценою и подать. Сии налоги называются также налогами с потребления».
НДС зависит только от суммы реализации
Посмотрим, к чему привели закупки в декабре 2018 г. и продажи в 2019 г. (рис. 2а). Прибыль от продаж = 30. НДС был уплачен дважды: 30,6 поставщику и 9,4 – государству.
Итого НДС = 40. Если бы закупку провели в 2019 г. (рис. 2б), то НДС был бы уплачен в том же размере = 40: поставщику – 34, в бюджет – 6.
Рис. 2. Выигрыша от более ранних закупок нет
Обратите внимание, размер НДС оба раза определяется суммой реализации. А вот выплачивается он частями: что-то поставщикам товаров / услуг, что-то – в бюджет.
За налоговый период НДС начисляется на все реализации, а берется к вычету НДС, предъявленный поставщиками в этом же периоде. НДС учитывается по датам счетов-фактур, а не датам платежей.
Если бизнес растет, или стартап приобретает основные средства, то НДС, принятый к вычету, может превышать НДС, предъявленный покупателям. Компания вправе потребовать от государства возмещения излишне уплаченного НДС. Правда, государство этого не любит, и прежде, чем вернуть НДС, устроит камеральную проверку.
Выбирая из двух поставщиков услуг, один из которых работает на упрощенной системе налогообложения, и не является плательщиком НДС, сравнивайте предложения без НДС.
Например, первый поставщик предлагает тариф 110, НДС не облагается, а второй = 100 + НДС = 120. Предпочесть следует второго.
Налог на прибыль организаций (НПО)
НПО – прямой налог. В отличие от НДС база по налогу на прибыль формируется на основе продаж. Не важно сколько и чего вы закупили на склад, сколько произвели готовой продукции или незавершенного производства. Начните с реализации, и сформируйте расходы:
- относящиеся к реализации: сырье, товары, услуги доставки,
- связанные с налоговым периодом: зарплата, аренда офиса и склада, коммунальные платежи, амортизация.
Налоговая база – есть разность между выручкой и расходами (всё без НДС).
Рис. 3. База начисления НДС и НПО
Литература
Елена Ёлгина. Налоги за 2 часа — М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с. Конспект: https://baguzin.ru/wp/?p=4570
Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 304 с. Конспект: https://baguzin.
ru/wp/?p=15286
есть ли она? / Статьи и разъяснения / Налогоплательщику / Юридическая фирма Калангиум, Санкт-Петербург.
Ведущий юрист
Дорофеев С.Б.
В практике российских налоговых органов существует давно устоявшееся представление о порядке (методике) действий при обнаружении в рамках налоговых проверок фактов, свидетельствующих о непроизводственном характере расходов налогоплательщика.
Признавая соответствующие расходы налогоплательщика экономически необоснованными (ст. 262 НК РФ), и, как следствие, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, налоговые органы практически всегда признают неправомерными также и вычеты по НДС и наоборот.
Самым главным условием принятия НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету, как известно, является намерение налогоплательщика использовать приобретенные ресурсы в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом, по мнению налоговых органов, экономическая необоснованность расходов автоматически означает, что приобретенные товары (работы, услуги) не будут использованы в облагаемой НДС деятельности.
Данную позицию Минфин РФ подтверждал неоднократно (см., например, письма Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-11/278 и от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163).
Представляется, что такая практика в корне порочна и не соответствует нормам гл. 21, 25 НК РФ.
Как всем хорошо известно, налоговое право является отраслью с императивным правовым регулированием и строго формализовано. Нормам императивного права вообще, а налогового в особенности, присуща строгая иерархия норм, подробно, можно сказать, казуистически прописанный порядок и условия их действия, ограниченное применение и/или запрет аналогии закона и права, кроме того, в деятельности самих налоговых органов применяется принцип реализации своей компетенции в соответствии с установленными полномочиями (а не разрешено все, что не запрещено). В этой связи особое значение, на наш взгляд, в налоговых правоотношениях имеет четкое следование букве закона, точное выполнение всех его предписаний, при котором смешивание разнородных понятий при определении налоговых последствий деятельности налогоплательщика абсолютно недопустимо.
Так, как уже отмечено, ст. 252 НК РФ условием учета расходов для целей налогообложения прибыли устанавливает их экономическую обоснованность, а ст. 171 НК РФ условием применения вычетов по НДС признает намерение использовать приобретенные ресурсы в облагаемых НДС операциях. Нетрудно заметить, что содержание указанных норм не идентично, а понятия, использованные в них не являются синонимами.
Тем не менее, налоговые органы считают, что если у расходов непроизводственная направленность, то и соответствующие товары (работы, услуги) налогоплательщик в НДС облагаемых операциях использовать не сможет, поскольку в обратном случае наличие основного объекта налогообложения НДС – реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что в результате таких операций налогоплательщик получит доход, следовательно расходы будут экономически обоснованными.
Стоит ли говорить, что такой подход налоговых органов базируется на упрощенном понимании ими налогообложения в целом, и правил применения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль, в частности.
Такой подход служит возникновению налоговых споров, в том числе, и по вопросам возмещения НДС.
Для начала стоит отметить, что вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль являются различными элементами налогообложения: расходы – обязательный элемент при расчете налоговой базы по прибыли, а вычет по НДС – не обязательный элемент, учитываемый при расчете самого налога, т.е. уже после определения налоговой базы по нему.
Во-вторых, деловая цель расходов и намерение использовать приобретенные ресурсы в облагаемых НДС операциях (реализации), как бы не казались похожи, являются разными понятиями. Например, налогоплательщик может использовать приобретенное имущество для последующей безвозмездной передачи кому-нибудь. В этом случае объект налогообложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ будет присутствовать и вычет НДС по такому имуществу будет абсолютно правомерным, в то же время данные расходы согласно ст. 252, 270 НК РФ не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Данная позиция подтверждается и российским Высшим арбитражным судом РФ. Так, в Определение от 26.07.2007 N 1238/07 по делу N А55-19265/2004-31 ВАС РФ указал, что «НК РФ не ставит в зависимость право налогоплательщика на получение налогового вычета от обоснованности отнесения им расходов, связанных с осуществлением им деятельности к затратам в смысле главы 25 Кодекса («Налог на прибыль»)».
Со своей стороны также добавим, что, по нашему мнению, если бы российский законодатель по какой-либо причине захотел бы отождествить условия применения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль, он бы мог определенно установить это в нормативном регулировании. Отсутствие же таких установлений, более того, даже намека на какую-либо связь между вычетами по НДС и расходами по налогу на прибыль в НК РФ (как это было, например, применительно к обязанности уплачивать ЕСН с суммы выплаченных вознаграждений работникам, учитываемым для налога на прибыль, и отсутствии такой обязанности в обратном случае) позволяет сделать вывод о том, что все поползновения налоговых органов в этом направлении противоречат нормам НК РФ.
Этот налог приносит миллиарды по всему миру. Почему в США нет НДС
«Налоги», выгравированное в штаб-квартире IRS в Вашингтоне, округ Колумбия. Reuters
Многие в Конгрессе хотят починить разрушающиеся в стране дороги, мосты и другую инфраструктуру.
Законодатели до сих пор не договорились о том, как платить за это.
Президент Джо Байден призвал к повышению налогов для богатых, включая повышение доходов и прироста капитала, а также к реформе налога на наследство и усилению контроля IRS.
Другие политики предложили альтернативы налоговым планам Байдена, например, повышение налогов на газ, против чего уже выступил Белый дом.
Но есть еще один вариант финансирования, который не обсуждался в ходе переговоров: налог на добавленную стоимость или НДС, который взимается с товаров и услуг на каждом этапе цепочки поставок.
«США — единственная крупная страна, в которой нет налога на добавленную стоимость», — сказал Уильям Гейл, содиректор Центра налоговой политики Urban-Brookings.
Еще от Personal Finance:
Многие богатые американцы избегают больших налоговых счетов. Вот как они это делают
Советники надеются уменьшить потери от ретроактивного повышения налога на прирост капитала Байдена
Как налоговый план Байдена может привести к увеличению благотворительных пожертвований производственного процесса, а не один налог в конце.
Например, предположим, что фермер выращивает пшеницу на 100 долларов и продает ее пекарю. Если при продаже есть 20% НДС, пекарь платит 120 долларов, а фермер перечисляет 20 долларов правительству. Когда пекарь продает буханки хлеба по 5 долларов, они добавляют дополнительный 1 доллар за буханку НДС.
Когда пекарь подает свою налоговую декларацию, он переводит 1 доллар НДС на хлеб и требует 20 долларов кредита на НДС, который они уплатили фермеру. Однако нет кредита на НДС, уплаченный потребителем.
Система НДС создает «механизм самоотчетности», когда каждая компания документирует деятельность другой, что приводит к более высокому уровню соблюдения требований, сказал Войцех Копчук, профессор экономики Колумбийского университета.
«Рабочая лошадка» для других налоговых систем
Еще одна причина, по которой НДС работает так хорошо, — это относительная стабильность налоговой базы, — сказал Дэниел Банн, вице-президент по глобальным проектам Tax Foundation.
«Правительство не увидит огромных колебаний налоговых поступлений из года в год», — сказал он.
Пандемия, конечно, могла быть исключением.
«Но даже во время пандемии ваши доходы от налога на потребление не колеблются так сильно, как доходы», — сказал Банн.
НДС является третьим по величине источником дохода для других стран-членов Организации экономического сотрудничества и развития после личных подоходных налогов и сборов для программ социального обеспечения, по данным Brookings Institution и Центра налоговой политики Urban-Brookings. отчет.
«Это рабочая лошадка европейской налоговой системы», — сказал Гейл.
НДС также эффективен в развивающихся странах, потому что эти сборы легче администрировать и обеспечивать соблюдение, чем налоги на прибыль, добавил он.
Однако при внедрении НДС возникают уникальные проблемы.
Многие страны исключают из НДС определенные товары или услуги, такие как продукты питания, лекарства или другие предметы первой необходимости, сказал Копчук. Среди исключенных продуктов могут быть несоответствия, что создает нагрузку на некоторые предприятия.
Кроме того, есть случаи уклонения от уплаты налогов, особенно при покупках за границей, когда кто-то получает налоговый кредит на НДС, уплаченный за пределами своей страны.
Есть также случаи, когда компании выставляют фальшивые счета-фактуры, чтобы требовать зачета НДС за покупки в цепочке поставок, которых никогда не было, сказал он.
«Например, в Китае это большая проблема», — сказал Копчук.
Несмотря на эти проблемы, НДС собирает большой доход и, кажется, работает довольно хорошо, сказал он.
смотреть сейчас
Почему в США нет налога на добавленную стоимость
Хотя НДС был прибыльным в других странах, в Соединенных Штатах этот налог сталкивается с политическими препятствиями, сказал Банн.
Некоторые демократы считают НДС регрессивным, потому что он бьет по семьям независимо от дохода, в то время как республиканцы могут выступать против повсеместного повышения налога, сказал он. Кроме того, это также может быть сложной задачей для законодателей в штатах без налога с продаж, добавил Банн.
Логистика НДС также может вызвать противодействие со стороны бизнес-сообщества, сказал Копчук.
НДС против подоходного налога | The Equality Trust
13 января 2014 г.
Многие считают, что налоги на то, что мы покупаем, более справедливы, чем налоги на то, что мы зарабатываем. Фокус-группы предположили, что, поскольку мы выбираем, что покупать, более справедливо облагать налогом именно это, а не наш доход, в отношении которого у нас нет выбора. Последним человеком, который выступает за налоговую систему, в большей степени основанную на потреблении, является Пол Кирби из KPMG, ранее возглавлявший отдел политики No10. Он предлагает, чтобы Великобритания избавилась от подоходного налога и вместо этого увеличила доходы за счет повышения НДС до 33% и отмены всех освобождений от НДС.
По его словам, это даст людям больше выбора, сделает экономику более устойчивой и уменьшит количество долгов, которые люди берут на себя. Проблема в том, что данные свидетельствуют о том, что более неравные общества имеют более высокий уровень долга и больше финансовых кризисов, и это налоговое изменение сделает страну более неравноправной.
Повышение ставки НДС резко повысит стоимость жизни беднейшей части общества. По мере роста цен на товары и услуги больше всего пострадают те, у кого самый низкий доход. Нижняя половина общества уже платит большую часть своего дохода в виде НДС, чем верхняя, и эта сумма только увеличилась бы, если бы предметы первой необходимости также облагались налогом. Это будет означать, что цена пинты молока поднимется с 46 до 60 пенсов, а буханка хлеба — с 1,27 до 1,65 фунтов стерлингов. Между тем, те, кто наверху, получат огромную прибыль от того, что больше не будут платить подоходный налог, в то время как самые бедные не получат вообще никакой прибыли.
Это на самом деле привело бы к уменьшению выбора для большей части населения. Если человек может позволить себе покупать только самое необходимое, он теряет выбор, как потратить свой свободный доход. Если человек может позволить себе только самую дешевую марку, он теряет возможность сопоставлять качество и ценность. Любой дополнительный выбор для них — иллюзия. Только у тех, кто наверху, будет больше выбора, поскольку у них есть выбор, какую часть своего дополнительного дохода они откладывают. Однако для большинства людей это уменьшило бы сумму, которую они сохраняют, и увеличило бы уровень их долга. Более высокий уровень неравенства приводит к более высокому уровню долга, поскольку люди берут взаймы, чтобы искусственно повысить свой уровень жизни, чтобы оправдать ожидания общества. Этот и другие факторы приводят к большему количеству финансовых кризисов и менее стабильной экономике.
Пол Кирби предполагает, что регрессивным последствиям этого изменения политики можно противопоставить другие налоговые изменения и переводы доходов, но он не рассматривает большой уровень доходов, который необходимо будет увеличить.