Налоговая база по налогу на имущество организаций. Налог на имущество юридических лиц
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций
Актуально на: 17 марта 2017 г.
По общему правилу объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество российской организации, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Письмо Минфина от 26.10.2009 N 03-05-06-01/68).
И в части недвижимого, и в части движимого имущества есть свои нюансы. Но прежде чем переходить к их рассмотрению, разберемся, какое имущество в принципе не является объектом налогообложения.
Что не относится к объекту налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на имущество не являются в частности (пп. 1,8 п. 4 ст. 374 НК РФ):
Это два основных пункта из всего списка имущества, не образующего объекта налогообложения, которые могут быть актуальны для обычной коммерческой организации. Иное имущество, поименованное в перечне, – скорее экзотика для бизнеса. Например, объекты культурного наследия народов РФ федерального значения, ядерные установки, используемые для научных целей, космические объекты и др. (пп. 3,4,6 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Движимое имущество, как объект налогообложения
С учетом сказанного выше движимое имущество не является объектом налогообложения по налогу на имущество, если относится к 1 или 2 амортизационной группе (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Что касается движимого имущества из 3-10 амортизационных групп, то оно не подлежит налогообложению, если было принято на учет в качестве ОС после 1 января 2013 года. В отношении него применяется льгота. Однако она не применяется, если имущество было принято на учет в результате реорганизации или ликвидации организации, либо было получено от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК РФ, Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-05-05-01/77572).
Таким образом, движимое имущество подлежит налогообложению в том случае, если оно было принято на учет как ОС до 1 января 2013 года, либо принято после этой даты, но попало в число тех исключений по льготе, которые описаны выше.
Недвижимое имущество, как объект налогообложения
Недвижимость на балансе организации, учтенная в качестве ОС, является объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если же у организации есть жилая недвижимость, которая не учтена на балансе, то с нее платить налог на имущество нужно исходя из кадастровой стоимости, если это установлено законом субъекта РФ (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Как вы помните, есть и другие объекты недвижимости, которые облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. И платить налог по ним должны не только организации на ОСН, но и компании на спецрежимах.
glavkniga.ru
Налоговая база по налогу на имущество организаций
Налоговая база по налогу на имущество организаций зависит от нескольких факторов: применяемого режима налогообложения, особенностей регионального законодательства, осуществляемого вида деятельности. В нашей специальной рубрике собраны материалы о порядке расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество и последних законодательных инициативах.
Что такое налог на имущество организаций?
Налоговая база по налогу на имущество организаций
Кадастровый налог на имущество
Нюансы определения налоговой базы налога на имущество организаций
Итоги
Что такое налог на имущество организаций?
Это налог, который платят фирмы со стоимости зданий, транспорта, крупного оборудования — другими словами, всех основных средств предприятия, включенных в амортизационные группы выше второй. Земля, на которой построено предприятие, и иные природные объекты не являются объектами налогообложения.
Налог на имущество организаций регулируется НК РФ и региональными законодательными актами, поскольку доходы от его взимания идут в соответствующий бюджет субъекта РФ. Регионы могут определять дифференцированные ставки налога (не больше 2,2%).
По налогу на имущество необходимо регулярно сдавать декларации, рассчитывать авансы к уплате и саму сумму налога.
Платят этот налог и отечественные фирмы, и зарубежные. Исключение сделано для компаний, работающих на спецрежимах, например, упрощенке, вмененке, патенте. Но даже спецрежимники признаются плательщиками налога на имущество, если у них есть недвижимость определенного типа.
Подробности см. в материалах:
Налоговая база по налогу на имущество организаций
Налоговая база по общему правилу рассчитывается как остаточная стоимость основных средств.
Подробнее о порядке расчета можно узнать здесь.
В расчете остаточной стоимости с 2015 года появились нововведения.
Подробнее о них читайте в материале «С 01.01.2015 налоговую базу по налогу на имущество можно уменьшать на учтенные в стоимости ОС будущие расходы».
Если вы сдаете недвижимость в аренду, то и в этом случае обязаны перечислять в бюджет налог на имущество. А как быть с неотделимыми улучшениями, произведенными арендодателем?
Ответ ищите в этой статье.
При подсчете налоговой базы бухгалтер должен иметь в виду ряд особенностей.
Например, такие, о которых рассказывается в материале «Расчет налога на имущество при проведении модернизации основных средств».
Кадастровый налог на имущество
С 2014 года ряд объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, оценивается для расчета налоговой базы по налогу на имущество по кадастровой стоимости. Это нововведение коснулось не всех.
Узнать, нужно ли вам считать базу для налогообложения по новым правилам, поможет статья «Когда платить налог на имущество по кадастровой стоимости».
Для подсчета налоговой базы следует определить кадастровую стоимость недвижимости.
Как это сделать, вам объяснит наша публикация.
Чем отличается кадастровая оценка от расчета по остаточной стоимости?
Остаточная стоимость недвижимости — это ее первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму амортизационных платежей. Первоначальная стоимость зданий определяется с привлечением специалистов из БТИ. Они оценивают размеры здания, материалы, из которых оно построено, количество окон, дверей и т. д.
На основании этих сведений формируется инвентаризационная стоимость недвижимости. Обычно она далека от реальной рыночной стоимости, поскольку не учитывает таких субъективных факторов, как местоположение, инфраструктура и др. А вот кадастровая оценка, которую проводят лицензированные фирмы-оценщики, эти факторы учитывает — потому и стоимость получается выше. А это значит, что изменение методики расчета налоговой базы по налогу на имущество государством при неизменном размере налоговых ставок привело к росту налоговой нагрузки на бизнес и увеличению поступлений в бюджеты субъектов РФ.
Введение кадастровой оценки в налоговую практику привело к возникновению ряда проблем в подсчетах. Например, организация проводит операции с недвижимостью (приобретение или реализация), при этом срок владения имуществом составляет не полный год, а меньше. На каком основании юридическое лицо может рассчитывать налог на имущество по сроку реального владения?
Об этом читайте в материале «С 01.01.2015 все компании вправе корректировать кадастровую стоимость недвижимости с учетом периода фактического владения».
Бывают ситуации, когда недвижимость была неправомерно включена в перечень имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости.
Что делать в таком случае и можно ли затем пересчитать сумму налога, расскажет эта статья.
Ситуации, в которых имущество, попавшее в кадастровый список, впоследствии разделяется на несколько отдельных объектов, встречаются нечасто. Но и для такого непростого случая мы подготовили для вас несколько статей:
С помощью этой информации вы сможете правильно рассчитать налоговую базу по вновь образовавшимся объектам недвижимости, а также обезопасите себя от придирок налоговых инспекторов.
В 2014 году недвижимость включалась в перечень имущества, стоимость которого определяется как кадастровая, на основании критериев, утвержденных НК РФ и региональным законодательством. В частности, в список попадали торговые комплексы и административно-деловые центры. В 2015 году данный перечень расширили — были добавлены здания, совмещающие в себе несколько функций.
О них наш материал «С 01.01.2015 налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются "гибриды" деловых и торговых центров».
Кадастровая стоимость недвижимости может меняться. Например, в случае ошибки фирмы-оценщика либо если организация осуществила реконструкцию здания. Как в таком случае посчитать налог на имущество и каким нормативным актом руководствоваться?
Читайте об этом здесь.
Нюансы определения налоговой базы налога на имущество организаций
Организация может владеть объектом недвижимости совместно с другими юридическими или физическими лицами.
Как в таком случае вычислить сумму налога к уплате, расскажут статьи:
В отличие от общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества осуществление деятельности по договору простого товарищества не приводит к образованию юридического лица. Особенность такого договора состоит в объединении имущества и усилий участников для получения прибыли или достижения какой-либо цели. Бухгалтерский и налоговый учет по договорам простого товарищества имеет свою специфику, поскольку ведение деятельности может осуществляться как совместно всеми участниками, так и одним товарищем от имени всех (или наоборот, все товарищи могут выступать от имени товарищества в целом).
Если вы являетесь участником договора простого товарищества, то вам может быть интересна статья «Налог на "совместное" имущество в простом товариществе рассчитывается пропорционально доле каждого участника».
В связи с ростом налоговой нагрузки руководители компаний, юристы и бухгалтеры задаются естественным вопросом: как законно уменьшить налоговые отчисления? НК РФ предусматривает льготы по налогу на имущество.
Кто их может применять и при соблюдении каких условий, рассказывается в нашей статье.
Расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций с введением кадастровой оценки усложнился. К тому же государство увеличило налоговое бремя для спецрежимников, которые раньше не платили этот налог и не сдавали отчетность по нему.
Наши специалисты подготовили пошаговую инструкцию по расчету налога на имущество. Ознакомиться с ней можно здесь.
Итоги
Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости. Выписку о его оценке можно получить на сайте Росреестра.
Если имущества в перечне облагаемого по кадастровой оценке нет, то расчет осуществляется, как и раньше, по остаточной стоимости активов. Читайте нашу рубрику «Налоговая база по налогу на имущество организаций», чтобы не пропустить актуальную законодательную информацию, которая поможет вам избежать ошибок в расчете налога или отстоять свою позицию в споре с налоговиками.
nalog-nalog.ru
Расчет налога на имущество для юридических лиц
Содержание статьи:
Имущественный сбор в бюджет Российской Федерации платится с любого объекта, находящегося в собственности предприятия. Он представляет собой процент оценочной кадастровой стоимости имущества организации.
Юридические лица, в отличие от физических, обязаны заполнять и сдавать декларацию в Налоговую службу самостоятельно. Взимаемая процентная ставка устанавливается региональными властями, но не должна превышать оговоренных Налоговым кодексом пределов.
Кто обязан платить налог на имущество
Юридические лица обязаны платить налог с собственности предприятия, признаваемой согласно 30 статье НК России объектом налогообложения.
Согласно закону налог взимается:
- С отечественных предпринимателей. Они платят налог со всей собственности, на которую оформлено право владения, а также с объектов недвижимости или движимого имущества, переданного во временное управление.
- С иностранных граждан, ведущих дела на территории Российской Федерации. Если имущество входит в основные фонды зарубежной организации, оно оплачивает имущественный сбор. Подлежат налогообложению и объекты, расположенные в России, невзирая на то, что предприниматель не ведет бизнеса в нашей стране.
Из каждого правила есть исключения.
На основании 374 статьи НК от внесения денег в бюджет страны освобождаются:
- бизнесмены, входящие в оргкомитет чемпионата мира;
- различные сообщества инвалидов;
- религиозные организации;
- фирмы, делающие лекарства.
Чтобы фармацевтическая компания не платила имущественный сбор, этот вид деятельности должен официально признаваться основным. Перечисленные льготы гарантированы Налоговым кодексом и не могут отменяться местными властями.
Как подсчитать задолженность по налогам на имущество юридическим лицам
Расчет налога несложен, но требует знания экономических терминов, главное из которых налоговая база. Она характеризует среднюю стоимость зарегистрированного имущества, за определенный промежуток времени – один год.
Если имущество находится в разных частях страны, используют раздельный подсчет. Связано это с отличающимися между регионами ставками по налогу. При крупных инвестициях налогооблагаемая база уменьшается сообразно с размером финансового проекта.
Федеральная ставка имущественного налога не более 2,2%. Муниципальные власти не могут собирать с предпринимателей налоги по тарифам, превышающим установленные правительством.
Часто местными властями применяется неоднородная налоговая ставка для различных отраслей бизнеса, действующего в регионе. Например, для транспортных коммуникаций (ЛЭП, трубопроводных линий и железнодорожного полотна) в 2016 году принимается налоговая ставка в 1,3%.
Для вычисления суммы имущественного сбора выясняют действующую в регионе налоговую ставку и среднегодовую цену собственности. Стоимость имущества определяют путем прибавления количества месяцев за отчетный период к остаточной стоимости собственности. В этом случае берется период между первым и последним числом отчетного года.
После установления промежуточных величин переходят к определению суммы для уплаты в бюджет.
Берут вычисленную стоимость имущества и умножают на действующую в конкретном регионе России ставку:
- Налог = стоимость имущества*ставка по налогу
При определении цены зарегистрированного имущества предприятиям разрешено использовать кадастровую оценку. Эти данные получают в Росреестре. Для чего необходимо обратиться в Налоговую службу России. Информация в полном объеме публикуется и на сайте правительства муниципалитета.
Когда оплачивать налог на имущество
Имущественный сбор предприятия оплачиваю частями. Региональные власти устанавливают необходимые сроки, которые выглядят следующим образом:
- плательщикам по кадастровой стоимости налоговый период разделили на три авансовых платежа: первый, второй и третий кварталы текущего года;
- в конце налогового периода предприниматель вносит остаток не выплаченных государству средств.
Размер уплачиваемого аванса составляет четвертую часть от вычисленной суммы, предназначающейся для погашения долга перед государством.
Сумма заключительного платежа равна разнице между уже внесенными за три авансовых платежа деньгами и общим размером имущественного налога. Когда компания теряет право владения собственностью, налог рассчитывается на время, в течение которого руководство предприятия распоряжалось этим имуществом.
Перед визитом в ФНС Российской Федерации индивидуальный предприниматель собственноручно заполняет налоговую декларацию. Она является главным отчетным документом и подается в месте регистрации облагаемого налогом имущества.
Налоговая декларация сдается организациями в виде:
- авансового отчета, который предоставляется в течение 30 дней по прошествии трехмесячного периода;
- финальной декларации, сдающейся не позже окончания марта.
Сроки уплаты имущественного сбора юридическими лицами:
- налог закрывается не позднее 30 марта после окончания отчетного периода;
- деньги вносятся каждый квартал, но крайний срок оплаты – один месяц со дня окончания оговоренного периода.
Налоговое законодательство постоянно совершенствуется. Правительством вносятся коррективы, направленные на соответствие механизма сбора текущей ситуации.
Так, законом №366, утвержденным 24.11.2014, изменены способы налогообложения:
- Если имущество встало на баланс предприятия в начале 2013 года, налог с него не взимается. Исключение составляют случаи реорганизации компании или ее ликвидация.
- Налогооблагаемыми объектами считаются основные средства предприятия, входящие в две первые группы амортизации.
- Учтенная в государственном реестре цена не уравнивается с базой по недвижимости в паевых инвестиционных фондах.
- Потенциальные расходы, входящие в основные средства компании, налогом не облагаются.
Неважно паспорт какого государства носит в кармане юридическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность в России. Платить за имущество должны все. Кто этого не поймет сразу, в будущем потеряет больше. Ведь за неисполнение требований Налогового кодекса предусмотрены штрафные санкции.
Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
Консультация бесплатна!
snowcredit.ru
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций определяется в соответствии со ст. 374 НК РФ. Обложение движимого и недвижимого имущества имеет свои особенности, о которых мы вам расскажем в материалах рубрики «Объекты налога на имущество организаций».
ПодробнееОбщие сведения о налоге на имущество организаций
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций
Особенности уплаты налога с движимого имущества
Нюансы налогообложения недвижимости
Общие сведения о налоге на имущество организаций
Правовую основу взимания налога на имущество организаций составляет гл. 30 НК РФ и местные законодательные акты, поскольку данный налог является региональным. Налог на имущество организаций должны платить фирмы на ОСН, а с некоторого имущества — спецрежимники и ИП. Чиновники на федеральном и региональном уровнях могут предоставить некоторым организациям полное или частичное освобождение от уплаты налога на имущество организаций. Например, компании, участвующие в подготовке к проведению чемпионата мира по футболу в 2018 году (который пройдет в России), не платят налог на имущество.
Кто не платит налог на имущество, узнайте из публикации.
Налоговая база по налогу на имущество организаций рассчитывается по данным о среднегодовой стоимости движимого и недвижимого имущества компании. При этом средняя стоимость имущества считается исходя из остаточной стоимости объектов учета, то есть от первоначальной стоимости имущества отнимается стоимостная оценка износа.
Пример расчета налога на имущество исходя из его среднегодовой стоимости, смотрите здесь.
По ряду объектов налоговая база может рассчитываться на основании данных кадастровой оценки.
Пошаговая инструкция по расчету «кадастрового» налога на имущество размещена по ссылке.
ВАЖНО! Если имущество оценивается по среднегодовой стоимости, то налоговая ставка по нему не может быть выше 2,2%. А вот региональные власти вправе устанавливать собственную налоговую ставку ниже этой цифры, причем она может отличаться для разных категорий имущества. У объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, максимальная налоговая ставка составляет 2%. А для стратегических объектов, к примеру газопроводов и объектов добычи газа, налоговая ставка и вовсе равна нулю.
Как изменялась ставка налога на имущество за последние годы, узнайте из материала.
Отчитываться по налогу на имущество организаций плательщики должны ежеквартально — рассчитывая и перечисляя авансовые платежи (если они предусмотрены региональными актами). Раз в год фирмы сдают декларацию по налогу на имущество. Региональные власти вправе изменять сроки уплаты авансовых платежей и сдачи отчетности. К примеру, в субъекте РФ может быть разрешено не платить авансы по налогу, а рассчитываться с бюджетом один раз в год — по итогам налогового периода.
Кому, когда и как уплачивать авансы по налогу на имущество, расскажем в статье.
Помимо иных послаблений налогового бремени по налогу на имущество организаций региональные чиновники могут формировать список льготников-организаций или льготного имущества.
О льготах по налогу на имущество узнайте здесь.
А также из публикаций:
Налог на имущество организаций за последние 3 года стал едва ли не самым обсуждаемым налогом. В 2014 году законодатели приняли решение взимать налог с ряда объектов по кадастровой стоимости. Причем его обязали платить и те компании, которые ранее были освобождены от уплаты имущественного налога: в 2014 году это право отняли у плательщиков ЕНВД, а с 2015 года налог на имущество платят и упрощенцы. Конечно, это возможно при условии, что региональные власти сформировали список кадастровой недвижимости и издали приказ о взимании налога с такого имущества с указанием размера ставок.
О том, какие изменения в расчете налога на имущество принес нам 2016 год, расскажет статья «Налог на имущество: изменения 2016».
Нововведения 2017 года в налоге на имущество представлены в материале.
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций определяет ст. 374 НК РФ. Согласно законодательству, им считается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе у плательщика налога как основное средство.
ВАЖНО! По имуществу, которое компания передала во временное пользование, доверительное управление или внесла в совместную деятельность, налог на имущество тоже нужно платить. Нюанс только в том, кто является плательщиком такого налога.
Для иностранных организаций, которые работают через постоянные представительства, объект налогообложения — то имущество, которое они получили по договору концессии. Если у фирмы-иностранца нет постоянного представительства, то налогом облагается имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранной компании на праве собственности, а также имущество, полученное по договору концессии.
Что не может облагаться налогом на имущество? Земельные участки и другие природные объекты (озера, леса), объекты культурного наследия, ядерные установки, ледоколы, космические объекты, имущество некоторых федеральных органов. Также не облагаются налогом основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам. Пример — дорогостоящий принтер для нужд бухгалтерии.
Недвижимое имущество в данном случае — то, что нельзя передвинуть: здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Операции с недвижимостью подлежат обязательному учету в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Движимое имущество для целей обложения налогом на имущество — оборудование, станки, автомобильный и грузовой транспорт.
ВАЖНО! Законодательство разных стран может один и тот же объект относить в одном государстве к недвижимости, а в другом — к движимому имуществу. В таких случаях действует норма Гражданского кодекса (ст. 1205), по которой принадлежность объекта к определенному типу имущества определяется по законам той страны, где объект фактически находится.
В материале «Ст. 374 НК РФ (2017): вопросы и ответы» наши специалисты собрали наиболее часто возникающие вопросы по определению объекта обложения налогом на имущество и подготовили на них подробные ответы с учетом последних изменений в законодательстве, писем Минфина, ФНС и арбитражной практики.
Особенности уплаты налога с движимого имущества
Движимым имуществом организация может признать те объекты основных средств, которые обладают мобильностью, то есть их можно переместить, например: тестораскаточная машина, полиграфическое оборудование, упаковочный станок, автомобиль предприятия. Деньги и ценные бумаги тоже являются движимым имуществом предприятия, но они не удовлетворяют другому признаку отнесения имущества к объекту налогообложения — имущество должно учитываться как основное средство согласно ПБУ 6/01. Налогообложение «движимости» за последние годы претерпело ряд изменений. В 2013–2014 годах действовала норма, по которой объекты движимого имущества, принятые к учету на 01 счет, не являлись объектом налогообложения. Однако с 2015 года чиновники пересмотрели порядок взимания налога.
Как теперь нужно платить налог с движимого имущества и какие предусмотрены послабления налогового бремени для компаний, читайте в этой публикации.
Последние новости о льготах по движимому имуществу смотрите здесь.
В 2014-2015 годах многие компании провели процедуру реорганизации: внесение поправок в ГК РФ привело к тому, что из законодательства убрали понятия «закрытое акционерное общество» и «открытое акционерное общество». ОАО и ЗАО перерегистрировались в ООО, АО или ПАО. Влияет ли смена наименования на обязанность уплачивать налог на движимое имущество?
Ответ вы найдете в этой статье.
Много вопросов у бухгалтеров и юристов возникает с движимым имуществом, которое было собрано из материалов, приобретенных у зависимого лица (например, у фирмы, уставный капитал которой более чем на 25% состоит из доли вашей компании).
В каких случаях взаимозависимость влияет на расчет налога на имущество, а когда нет — читайте в материалах:
Специалисты нашего сайта подготовили для вас ряд публикаций, которые помогут прояснить учет взаимозависимой «движимости». Например, движимое имущество построено из материалов, которые вы купили у зависимого лица. Платить ли налог на имущество?
Ответ находится здесь.
О том, может ли предприятие рассчитывать на льготу по имуществу из 1 и 2 амортизационных групп, но собранному из материалов взаимозависимого лица, расскажут вам эксперты сайта в этой публикации.
Порядок обложения движимых объектов налогом на имущество законодатели не устают менять, поэтому мы вам советуем регулярно сверяться с действующими нормами. И в этом наш сайт готов вам всегда помочь.
Нюансы налогообложения недвижимости
По объектам недвижимости в части уплаты налога на имущество законодательство также заметно изменилось за последние 3 года. Главное нововведение — расчет налога с кадастровой стоимости. Чем кадастровая оценка отличается от оценки имущества по остаточной стоимости?
Для оценки недвижимости по остаточной стоимости бухгалтер берет первоначальную стоимость сооружения и отнимает сумму износа. Износ определяется в соответствии с амортизационной группой основного средства. А первоначальная стоимость соответствует данным БТИ и инвентаризационной оценки здания.
Специалисты БТИ оценивают недвижимость по сугубо объективным факторам: размеры здания, материал стен, крыш, количество окон, дверей. Рыночные факторы во внимание при этом не берутся. Кадастровая же оценка учитывает субъективные факторы, такие как престиж района расположения недвижимости, расстояние от здания до остановок общественного транспорта, коммуникации ЖКХ и массу других. То есть одно и то же здание по инвентаризационной стоимости может быть в разы дешевле, чем по кадастровой. Таким образом, взимание налога с объекта недвижимости по кадастровой стоимости увеличивает поступления в бюджет от данного налога.
Однако исчисление налога с кадастровой стоимости ввели не для всех объектов недвижимости. Ст. 378.2 определяет, с каких зданий и сооружений взимается такой налог: это торговые, административные, деловые центры, объекты общепита, бытового обслуживания и некоторые другие помещения.
Какие объекты недвижимости относятся к торговым зданиям — читайте здесь.
И еще выделим несколько нюансов по недвижимым объектам:
- Если у вас есть жилое помещение, то по нему тоже может быть рассчитан налог к уплате исходя из кадастровой стоимости. Почему — читайте в нашей статье.
- С какого момента компания-владелец здания должна платить налог на имущество организаций? Если у вас есть незавершенное строительство, то вам будет полезен материал «Налог на имущество — объект незавершенного строительства».
- Нужно ли платить налог на имущество, если у фирмы есть разрешение на ввод в эксплуатацию здания, но фактически оно не используется, расскажет статья.
- Если организация еще не получила разрешение на ввод в эксплуатацию, то следует руководствоваться материалом «Отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию не освобождает от налога на имущество».
- Если фирма решила перестроить здание и перевела основное средство на реконструкцию, то нужно ли ей платить налог на имущество, ведь фактически здание не используется в деятельности фирмы? Рекомендуем вам ознакомиться с этой публикацией, чтобы не совершить ошибок в учете, не занизить налоговую базу и не получить от инспекторов предписание об уплате штрафов и пени по налогу во время проверки.
- При сдаче недвижимости в аренду возникает вопрос: кто должен платить налог на имущество — арендатор или владелец здания? А если арендатор производит в здании улучшения, которые признаются неотделимыми, то как быть в таком случае? Ответы на эти вопросы содержатся в этой статье.
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций регулируется как федеральным законодательством, так и региональными законодательными актами. Поскольку в расчет налога на имущество за последние годы чиновники внесли множество изменений, постарайтесь регулярно отслеживать все нововведения и разъяснения государственных органов. Наша рубрика «Объект налога на имущество организаций» поможет вам не ошибиться в расчетах и обезопасить себя в спорах с налоговыми инспекторами.
nalog-nalog.ru
Налог на имущество юридических лиц
ГЛАВА 33
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Существует две принципиальные возможности для налогообложения имущества в момент его приобретения и в процессе использования Первая используется через механизм косвенных на-тогов, акцизов В основном акцизные рычаги затрагивают предметы потребления и выполняют наравне с фискальной функцией перераспределительную функцию Вторая возможность налогообложения имущества — это ежегодное взимание определенного процента от его рыночной или балансовой стоимости. Это более эффективный механизм, чем усиление налогового бремени на фонд текущего потребления Синхронная взаимосвязь при этом должна быть присуща налогу на имущество предприятий и налогу на имущество физических лиц, которая ускорит амортизацию фондов, сократит искусственное накопление чрезмерных запасов
Налог на имущество юридических лиц имеет ряд преимуществ, благодаря которым он закреплен в налоговых системах многих государств:
1) владение излишним имуществом неэффективно, оно оборачивается для предприятий неоправданными затратами, что может привести к банкротству:
2) рынок недвижимости получает значительное пополнение за счет реализации «замороженных» основных фондов, и в то же время связывается значительная масса инфляционных денег.
3) затраты, связанные с приобретением имущества, перестают быть одноразовыми, что отражается на уровне цен,
4) ускоряется процесс перехода имущества в собственность тех субъектов, которые могут обеспечить его использование и поступление положенных налоговых сумм.
Налог на имущество предприятий является относительно новым как по времени появления, так и по механизму действия Следует оговориться, что для налоговой системы Украины он еще не характерен Правда, летом 1993 года перспективы его появления обсуждались довольно детально, и ожидалось, что он появится одновременно с налогом на промысел. Однако и до настоящего времени налоговая система Украины существует безэтого рычага Представляется, что все же налог на имущество предприятий будет и в Украине, поэтому остановимся на его характеристике. Тем более что в Законах Украины от 2 февраля 1994 года и 18 февраля 1997 года1 налог на имущество (налог на недвижимое имущество) перечислен в статье 14, где отнесен к категории общегосударственных.
Данный вид налога отличается одной особенностью Он в определенной мере осуществляет равнонапряженное налоговое давление Дело в том, что практически все налоговые рычаги привязаны к доходу Если условно представить стоимость продукции предприятия как сумму материальных затрат (МЗ), заработной платы (ЗП), прибыли (П), то в той или иной форме налоговое давление приходится на ЗП+П (налог на доход / прибыль отчисление на соцстрах, фонд занятости и т. д.). Первая составляющая — МЗ — лишена давления налоговых рычагов Речь не идет об усилении налогового пресса за счет налога на имущество, поскольку предприятия и без него задыхаются под бременем налогов. Но введение налога на имущество при параллельном уменьшении давления других налогов и отчислений могло бы привести к положительным результатам. Можно рассчитывать на такой результат, так как налог на имущество формирует систему рычагов, препятствующих нерациональному росту объемов основных производственных фондов, особенно их пассивной, непотребляемой или замороженной части.
Останавливаясь на общей характеристике и практике применения, выделим ряд общих моментов, связанных с действием этого налога в странах, использующих его, и на основании этого попробуем определить форму применения в Украине. Его особенностью является отнесение на финансовые результаты предприятия, при этом взимается он со среднегодовой стоимости имущества, под которой понимается стоимость основных средств, нематериальных активов (патенты, лицензии, ноу-хау и т. д.), денежных средств.
Плательщиками данного налога являются только юридические лица. Законодательно могут регулироваться более или менее подробно различные их разновидности: предприятия и учреждения, их филиалы и другие подразделения, имеющие отдельный баланс ирасчетный счет. К ним зачастую относятся также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и иные обособленные подразделения иностранных фирм, банков и т. д., расположенные на территории государства. В российском законодательстве отдельно оговорено положение, исключающее из плательщиков Центральный банк РФ и его учреждения (Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 года, ЛГз 4178-1). Важно также подчеркнуть, что исчисленная сумма налога должна относиться на финансовые результаты деятельности предприятий, а по банкам и кредитным учреждениям — на операционные и иные расходы.
Объектом обложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и включающее совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов. Для банков и кредитных учреждений объектом обложения выступают собственные основные и оборотные средства, принадлежащие им финансовые активы. При определении налогооблагаемой базы учитываются также средства, поступающие в текущем году в соответствии с заключенными договорами от заказчиков за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Ставка налога предусматривает закрепление ее предельного размера. По России это сначала была величина не больше 0,5%, а с июля 1992 года — 1% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога в зависимости от вида деятельности предприятий устанавливаются местными органами власти. При отсутствии конкретной ставки применяется максимальная, закрепленная в законе. При разработке проекта украинского Закона о налоге на имущество предусматривалось использование двух ставок (1% и 5%). Видимо, такой подход был весьма рациональным, поскольку большая ставка должна была бы применяться к стоимости имущества, которое относится на незавершенное строительство и т. д. Иными словами, под несравненно больший налоговый пресс попадала часть имущества, находившаяся на балансе предприятий и лежащая мертвым грузом, и таким образом появлялись стимулы сократить или избавиться от подобного имущества.
Налоговая ставка для конкретной местности должна определяться местными органами власти и контролироваться налоговой
инспекцией. Местные органы власти могут также устанавливать и льготы по ставкам для отдельных категорий плательщиков. Важно учитывать, чтобы дополнительные льготы представлялись только в рамках сумм налоговых отчислений, которые направляются в местные бюджеты
Для освобождения имущества от налогообложения используются два принципа: пообъектный и видовой В первом случае освобождаются от налогообложения отдельные, конкретные объекты. Во втором — некоторые виды имущества, которые принадлежат любым юридическим лицам, а также все имущество, находящееся в собственности определенных категорий юридических лиц. Льготы на данный вид налога можно сгруппировать таким образом:
— исключение имущества из налогооблагаемого;
— уменьшение стоимости налогооблагаемого имущества;
— уменьшение налоговой ставки.
Наиболее значительная льгота связана с полным освобождением от налогообложения имущества отдельных групп предприятий. При определении льготных предприятий можно выделить две группы:
а) предприятия, которые финансируются из бюджета или дотируются из бюджета (органы государственного управления, бюджетные организации и учреждения, учреждения образования и культуры). Сама логика освобождения данных предприятий от налогообложения подсказывает, что государство уменьшает канал поступления средств предприятиям из бюджета за счет того, что оставляет в их распоряжении часть налоговых платежей;
б) предприятия, в деятельности которых или развитии сфер которых государство особенно заинтересовано (производство, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции, вновь созданные предприятия и т. д.),
в) другие предприятия (религиозные, национально-культурные общества и т. д.)
При определении налогооблагаемой базы важно учитывать и такой вид возможной льготы, как уменьшение налогооблагаемого имущества на его балансовую стоимость (объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые находятся на балансе предприятия, природоохранных и противопожарных объектов, земли, спутников связи и т. д }. Льгота должна предоставляться по объектам, принятым в эксплуатацию, приналичии отдельного бухгалтерского учета стоимости этого имущества, а при расчете налога из налогооблагаемой базы должна исключаться стоимость незавершенного строительства. Так, в этой области выделяется стоимость имущества природоохранных объектов Для целей налогообложения стоимость имущества предприятий уменьшается на балансовую стоимость объектов, используемых исключительно для охраны природы. Часто в каждом конкретном случае отнесение того или иного объекта к природоохранному согласовывается с соответствующими природоохранными комитетами по месту нахождения предприятий.
В отношении социально-культур ной сферы льгота распространяется на объекты культуры, искусства и образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно Классификатору отраслей народного хозяйства.
Суммы налога должны исчисляться и вноситься в бюджет поквартально нарастающим итогом в первоочередном порядке. Уплату налога осуществляют в пятидневный срок со дня сдачи квартального отчета (по годовым расчетам — в десятидневный). Отдельные предприятия, однако, могут его только учитывать ежеквартально, но отчислять деньги один раз в год при сдаче отчета (например, совместные предприятия).
Авансовые платежи по данному налогу не производятся. Налогоплательщик вносит их самостоятельно в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный перерасчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу. Исчисленная сумма, перечисляемая в бюджет, относится на финансовые результаты деятельности предприятий.
Контрольные вопросы:
1 Место налога на имущество юридических лиц.
2 Плательщики налога
3 Объект налогообложения
4 Ставки налогообложения 5. Налоговые льготы.
6 Исчисление и уплата налога
refdb.ru