Налогоплательщики НДФЛ. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц
Кто является плательщиком НДФЛ
Главная → Бухгалтерские консультации → НДФЛ
Актуально на: 26 ноября 2015 г.
Кто является плательщиком НДФЛ? Тех, кто платит НДФЛ с полученных доходов, можно разделить на следующие категории.
Категория | Уточнение |
Обычные физлица (не ИП) | — налоговые резиденты РФ;— не являющиеся налоговыми резидентами, но получившие доходы от источников в России |
ИП | — на ОСН;— применяющие спецрежимы, но уплачивающие НДФЛ в отношении определенных доходов;— утратившие право на применение того или иного спецрежима |
Иные плательщики НДФЛ | — нотариусы, занимающиеся частной практикой;— адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;— другие лица, занимающиеся частной практикой |
Кто признается налоговым резидентом РФ
В целях уплаты НДФЛ налоговыми резидентами РФ по общему правилу считаются физлица, находившиеся на территории России, как минимум, 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный срок не прерывается на периоды выезда за пределы РФ, длящиеся менее 6 месяцев, для обучения/лечения (п. 2, 2.1 ст. 207 НК РФ).
От резидентства напрямую зависит ставка налога. Например, трудовые доходы резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%, а нерезидентов (за некоторым исключением) – по ставке 30% (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Как платить НДФЛ
Физлица (не ИП), получившие доход от организации или ИП (кроме дохода от продажи имущества) | Налоговый агент |
Прочие физлица | Самостоятельно |
ИП | |
Иные плательщики НДФЛ |
Обязанности тех, кто уплачивает НДФЛ самостоятельно
Такие налогоплательщики обязаны рассчитать сумму НДФЛ, уплатить налог в бюджет, а также отчитаться перед ИФНС, представив декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@).
Обычные физлица | Не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 229 НК РФ). Например, за 2015 г. нужно отчитаться не позднее 04.05.2016 г. | Не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ). |
ИП на спецрежиме, уплачивающие НДФЛ в отношении некоторых доходов | ||
ИП на ОСН (в т.ч. утратившие право на спецрежим)/Нотариусы/Адвокаты | Авансовые платежи уплачиваются по уведомлениям из ИФНС не позднее 15 июля, 15 октября отчетного года и 15 января года, следующего за отчетным (п. 9 ст. 227 НК РФ).НДФЛ по итогам года уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 6 ст. 227 НК РФ). |
Ответственность за неисполнение обязанностей плательщика НДФЛ
Когда обязанностей плательщика НДФЛ вообще не возникает
Если получены доходы, которые в принципе не облагаются НДФЛ (например, доход от продажи недвижимости, находящейся в собственности физлица более трех лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ)), то не возникает никаких обязанностей плательщика данного налога. Т.е. не нужно не только платить налог, но и отчитываться перед ИФНС о полученном доходе.
glavkniga.ru
1. Плательщики налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц уплачивают:
1) физические лица, кᴏᴛᴏᴩые будут резидентами Российской Федерации;
2) физические лица, кᴏᴛᴏᴩые не будут резидентами Российской Федерации, но получают доходы от источников в Российской Федерации.
Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским кодексом РФ (глава 3). К "физическим лицам" в терминах Налогового кодекса РФ ᴏᴛʜᴏϲᴙтся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11).
В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним ᴏᴛʜᴏϲᴙтся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно кᴏᴛᴏᴩой им будет физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:
- граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;
- иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;
- иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго они должны быть зарегистрированы в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоять на 1 января 2001 года в трудовых отношениях с какими-либо организациями. Такими организациями могут быть филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих ϲʙᴏю деятельность на территории РФ. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183 дней.
В случае если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым агентом и выезжает за пределы Российской Федерации до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13%, а 30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, кᴏᴛᴏᴩый выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.
Для правильного определения срока пребывания гражданина на территории страны крайне важно руководствоваться статьей 6.1 НК РФ. Согласно данной статье, течение срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Отметим, что течение срока нахождения физического лица за пределами территории РФ начинается со следующего дня после его отъезда за пределы РФ.
Даты отъезда и прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Стоит сказать, для граждан РФ таким документом будет загранпаспорт гражданина РФ образца 1997 года или загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г., служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Стоит сказать, для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в ϶ᴛᴏм качестве. При ϶ᴛᴏм иностранные граждане и лица без гражданства, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, могут въезжать на территорию РФ и выезжать с территории РФ при наличии российской визы. В случае если отметки пропускного пункта в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания гражданина на территории РФ.
Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;
- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.
Пример 1
Гражданин РФ работает в российской организации. 29 января 2002 года он был направлен в служебную загранкомандировку. В загранпаспорте проставлена дата выезда за пределы территории РФ - "29.01.02". Вернулся гражданин в Россию 6 августа 2002 года, в паспорте проставлена дата пересечения границы: "06.08.02". Отсчет дней пребывания за пределами территории РФ начинается с 30 января 2002 года и заканчивается 5 августа 2002 года. Этот период составляет 188 дней. На территории РФ гражданин находился в 2002 году 177 дней (365 - 188), то есть меньше 183 дней, по϶ᴛᴏму он не признается налоговым резидентом РФ.
Пример 2
Гражданин РФ работает в российской организации. В течение календарного года продолжительностью 365 дней он три раза направлялся в служебные загранкомандировки сроком на 100 дней, 20 дней и 40 дней, всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней (100 + 20 + 40). Исключая выше сказанное, гражданин выезжал на лечение за границу на срок 24 дня. В общей сложности гражданин провел за границей 184 дня (160 + 24), а на территории РФ - 181 день (365 - 184), то есть менее 183 дней. Таким образом, гражданин не признается налоговым резидентом Российской Федерации.
Пример 3
Гражданин РФ работает на российском предприятии и получает доход в виде заработной платы. 28 апреля 2002 года он уезжает на постоянное место жительства в Литву. Период пребывания российского гражданина на территории РФ в течение 2002 года составит 115 дней. Следовательно, гражданин не будет налоговым резидентом РФ.
К каким же налоговым последствиям приведут ситуации, описанные в примерах 1, 2 и 3, в свете нового налогового законодательства? Статьей 224 главы 23 НК РФ установлена ставка для налогообложения любых доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами от российских источников, в размере 30 процентов. При ϶ᴛᴏм не имеет значения, во исполнение каких отношений налогоплательщика с налоговым агентом произведена выплата доходов. Исключая выше сказанное, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, не уменьшаются на стандартные вычеты при исчислении налога на данные доходы. По϶ᴛᴏму бухгалтерия российской организации, установив, что ее работник в отчетном налоговом периоде имеет статус налогового нерезидента, должна пересчитать налог на доходы последнего по ставке 30 процентов без предоставления налоговых вычетов.
Пример 4
Российская организация имеет разрешение Федеральной миграционной службы России на привлечение иностранных работников и заключает трудовые контракты с иностранными гражданами на календарный год. Налог на доходы иностранных работников российская организация должна исчислять с 1 января 2001 года по ставке 13 процентов с предоставлением стандартных вычетов. При ϶ᴛᴏм контракт должен предусматривать, что в 2001 году работник проработает в организации не менее 183 дней. Изучим два варианта:
1) контракт с гражданином Казахстана заключен с 1 ноября 2000 года по 31 октября 2001 года. В 2001 году гражданин будет находиться на территории России в течение 304 дней. В таком случае он признается налоговым резидентом РФ с 1 января 2001 года;
2) контракт с гражданином Латвии заключен с 1 апреля 2000 года по 31 марта 2001 года. Далее контракт не продляется, и гражданин выезжает за пределы территории России. В 2001 году гражданин, находясь на территории РФ 90 дней, то есть менее 183 дней, не будет признан налоговым резидентом РФ.
Пример 5
Иностранный гражданин работает в постоянном представительстве инофирмы, находящейся в Российской Федерации. По итогам 2001 года он не может быть признан налоговым резидентом РФ. При этом доходы, полученные им от работы в представительстве, подлежат обложению налогом на основании статьи 208 НК РФ как доходы от источников в Российской Федерации. Ставка налога в данном случае будет составлять 30 процентов. Отметим, что ранее, согласно Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц", указанные доходы рассматривались как доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, и по российскому законодательству не подлежали налогообложению.
Пример 6
Российская организация арендует у гражданина Украины принадлежащую ему квартиру в Москве. Гражданин-арендодатель постоянно проживает на Украине. Стоит заметить, что он не будет налоговым резидентом РФ, по϶ᴛᴏму российская организация при перечислении (выплате) ему арендной платы должна удерживать из его дохода в виде арендной платы и перечислять в бюджет налог по ставке 30 процентов.
Пользовательское соглашение: Интеллектуальные права на материал - Налог на доходы физических лиц. принадлежат её автору. Данное пособие/книга размещена исключительно для ознакомительных целей без вовлечения в коммерческий оборот. Вся информация (в том числе и "1. Плательщики налога на доходы физических лиц") собрана из открытых источников, либо добавлена пользователями на безвозмездной основе. Для полноценного использования размещённой информации Администрация проекта Зачётка.рф настоятельно рекомендует приобрести книгу / пособие Налог на доходы физических лиц. в любом онлайн-магазине.
Тег-блок: Налог на доходы физических лиц., 2015. 1. Плательщики налога на доходы физических лиц.
Плательщики НДФЛ
Плательщики НДФЛ
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, которые получают доход: заработную плату, доход от продажи имущества, оплату за сдачу квартиры в аренду, вознаграждение за оказанные услуги и выполненные работы, ведение предпринимательской деятельности, иные доходы. Всех налогоплательщиков можно разделить на две категории:
1. Это налоговые резиденты Российской Федерации;
2. Это физические лица, которые не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, но которые получили доход на территории нашей страны.
Как мы видим, если гражданин является налоговым резидентом РФ, он в любом случае признается плательщиком НДФЛ, независимо от того, получил он доход на территории нашей страны или за рубежом. Основание: статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как рассчитывается налог?
Расчет суммы налога производится по следующей схеме: налоговая база умножается на ставку НДФЛ. При этом налоговая база - это доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Основание: пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ставка НДФЛ
Налог рассчитывается по нескольким ставкам. То есть, в зависимости от вида дохода или категории налогоплательщика можно применять разные налоговые ставки.
Существует пять видов ставок НДФЛ:
1) Ставка 13% - это общепринятая, если можно так сказать, ставка налога. Если вы являетесь налоговым резидентом нашей страны, то ваш доход (заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества и сдачи имущества в аренду, доход по дивидендам и иные виды доходов) будет облагаться именно по этой налоговой ставке. Обратите внимание, в перечень доходов включен такой вид дохода, как дивиденды. С 1 января 2015 года доход по дивидендам облагается НДФЛ по ставке 13%, а не по ставке 9% как это было ранее.
Но ставку 13% применяют не только к доходам налоговых резидентов. По ставке 13% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:
• от осуществления трудовой деятельности;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ
2) Ставка 9% - как “привыкли” считать, данная ставка применяется к доходам по дивидендам. Но стоит помнить, что такая ставка применяется только в том случае, если дивиденды получены до 1 января 2015 года (с января 2015 года ставка составляет 13%). Далее, 9%-ую ставку применяют в отношении доходов по процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием (такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.).
3) Ставка 15% - по этой ставке облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
4) Ставка 30% - по этой ставке облагаются прочие доходы физических лиц, которые не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.
5) Ставка 35% - настоящая ставка применяется к:
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.
taxpravo.ru