Услуги автостоянок и передача в аренду парковочных мест: как платить ЕНВД? (Ромашкина Е.). Дополнительные услуги на автостоянке
как платить ЕНВД? (Ромашкина Е.)
Все статьи Услуги автостоянок и передача в аренду парковочных мест: как платить ЕНВД? (Ромашкина Е.)
Бизнес компаний и предпринимателей по передаче в аренду мест для стоянки автомобилей или мотоциклов, а также по хранению их на платных стоянках можно перевести на уплату ЕНВД на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Если вам такая сфера деятельности интересна, не пропустите данный материал! Потому что сегодня мы подробно поговорим о том, что важно принимать во внимание при расчете единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности.
Вопрос N 1. Какой договор заключить с клиентом автопарковки
На уплату "вмененного" налога вы можете перевести два вида услуг, связанных с парковкой автомобилей или мотоциклов (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Это:
- передача в аренду мест для стоянки автотранспорта;
- оказание услуг по хранению автомобилей и мотоциклов на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
Сразу заметим, что клиентами вашей стоянки могут быть как обычные граждане, так и предприниматели. И даже организации. Каких-либо ограничений на этот счет гл. 26.3 НК РФ не содержит. Так, например, свои автомобили на вашей стоянке может хранить автотранспортная компания, у которой нет собственной территории для их размещения.
Примечание. Пользоваться услугами автостоянок могут как физические, так и юридические лица. Категория клиента на возможность уплаты ЕНВД не влияет.
Особое внимание уделите договору, по которому вы будете оказывать названные выше "вмененные" услуги.
Для передачи мест на автостоянке во временное владение или пользование заключите договор аренды (ст. 606 ГК РФ). По нему вы будете выступать арендодателем, который передает парковочные места в пользование. А клиенты - арендаторами, которые вносят за использование этих мест определенную плату. Главный нюанс заключается в том, что в договоре должно быть прописано, для каких целей вы передаете площади или участки в аренду. В частности, должно быть четко прописано, что площадь передается в аренду непосредственно под стоянку автотранспорта. Поскольку в противном случае проверяющие могут интерпретировать ваш бизнес как передачу в аренду земельных участков, а не именно машино-мест (Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-11-11/178).
А чтобы оказывать услуги хранения автомобилей на платной стоянке, договор должен быть другим - хранения (ст. 886 ГК РФ). По нему клиент передает вам вещь, в частности автомобиль (мотоцикл, мопед и т.д.), а вы обязуетесь хранить ее и вернуть в сохранности. Другими словами, принимая транспорт на хранение на своей стоянке, вы отвечаете за его сохранность, порчу или утрату.
Заметим, что наличие обычного письменного договора в этом случае необязательно. Вы можете разместить полные правила предоставления услуг при въезде на стоянку. Потенциальный клиент может с ними ознакомиться, и если он согласен с условиями договора - оставить машину и внести плату за услуги. Тогда и договор хранения также будет считаться заключенным (п. 3 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ).
Примечание. Услуги по хранению на стоянке автомобилей и мотоциклов, предназначенных для продажи, на "вмененку" перевести нельзя
Всю площадь вашей парковки может арендовать одно лицо. Например, транспортная компания для размещения своих автомобилей. Или автосалон, которому надо хранить транспортные средства, предназначенные для продажи. В этом случае вам следует четко определить, какие именно автомобили и мотоциклы будут расположены на вашей парковке. Так, если парковочные места арендует компания или бизнесмен, которые используют свой транспорт, вы вправе платить ЕНВД. И тот факт, что всю стоянку арендует одно лицо, значения не имеет. На это указал Минфин России в Письме от 06.06.2012 N 03-11-11/178.
А вот если на вашей парковке хранятся автомобили, предназначенные для перепродажи, платить "вмененный" налог вы не вправе. Дело в том, что транспорт, который пойдет на реализацию, в целях налогообложения является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Обычно такие автомобили еще не прошли регистрацию в органах ГИБДД. Поэтому услуги по хранению таких автомобилей следует рассматривать как оказание услуг по хранению товаров. А такой вид бизнеса к "вмененным" не относится. Поэтому платить ЕНВД по нему нельзя. Такой вывод содержит Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-11-06/3/195.
Вопрос N 2. Какую площадь автостоянки брать в расчет "вмененного" налога
Для расчета ЕНВД вам понадобится знать площадь стоянки (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом гл. 26.3 НК РФ определяет ее как общую площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (ст. 346.27 НК РФ).
Казалось бы, все предельно ясно. Достаточно открыть свидетельство о собственности или договор аренды земельного участка, занятого стоянкой, взять оттуда значение площади и посчитать ЕНВД. Но это в идеальном случае - когда площадь автостоянки четко совпадает с документами и на территории парковки нет никаких дополнительных строений. На практике же встречаются различные ситуации, в которых надо учитывать дополнительные факторы. Примеры ситуаций мы привели в таблице на с. 20 - 21.
Непростые ситуации, возникающие при определении площади автостоянки
Вопрос |
Пояснение |
Можно ли исключить из расчета ЕНВД площадь парковки, занятую подъездными путями, проездами, пунктом охраны |
Нет, нельзя. Автомобильная стоянка является единым комплексом, который включает в себя не только парковочные места, но и прочие объекты обслуживающей инфраструктуры. Поэтому в расчет ЕНВД следует включать и площади, занятые подъездными путями и постом охраны. На это указал Минфин России в Письмах от 17.01.2012 N 03-11-11/2 и от 29.06.2011 N 03-11-11/105. С финансистами согласны и судьи (см. Постановления ФАС Московского округа от 24.07.2012 N А41-43637/11, ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2011 N А05-8091/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2011 N А19-22489/09) |
Следует ли учитывать при расчете "вмененного" налога площадь стоянки, занятую автомойкой |
Площадь стоянки, занятую автомобильной мойкой, можно исключить из расчета ЕНВД по услугам автостоянки. Поскольку услуги по мойке автомобилей - это отдельный вид деятельности, который также можно перевести на "вмененку" (Постановления ФАС Московского округа от 03.11.2011 N А41-32094/10 и от 27.10.2011 N А41-40921/10) |
Можно ли не учитывать при расчете ЕНВД часть площади автостоянки, переданной в аренду или субаренду не с целью парковки автомобилей |
Переданные в аренду или субаренду площади по факту не используются для размещения транспортных средств, поэтому учитывать их в расчете ЕНВД не нужно (Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2012 N Ф09-5687/12) |
Учитывать ли в расчете "вмененного" налога часть стоянки, используемую для складирования имущества |
ЕНВД следует считать из площади, фактически используемой для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. А площадь, на которой хранится имущество, использовать под стоянку налогоплательщик не может. Поэтому такие площади можно исключить из расчета "вмененного" налога (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 N А12-17245/2008) |
Можно ли исключить из расчета ЕНВД площадь стоянки, которая временно не используется для парковки машин (в связи с ремонтом или из-за низкого спроса) |
Положения гл. 26.3 НК РФ не предусматривают разделение площади стоянки на фактически используемую и предназначенную для использования. Поэтому, если часть стоянки временно не занята машинами из-за ремонта или низкого спроса на услуги парковки, платить ЕНВД все равно следует со всей площади парковки (Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6, Постановления ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КГ-А41/10084-09-П2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2009 N А78-2194/2009) |
Следует ли брать в расчет ЕНВД часть стоянки, которую невозможно использовать для размещения автомобилей по объективным причинам (например, из-за рельефа участка) |
Площадь стоянки, которую нельзя использовать для получения дохода по независящим от налогоплательщика причинам, можно исключить из расчета "вмененного" дохода. Об этом - п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 19.03.2009 N 381-О-О, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2012 N А05-2833/2011 |
Какую площадь учитывать при расчете ЕНВД, если стоянка многоуровневая |
Если платная автостоянка расположена на нескольких этажах, то при расчете "вмененного" налога следует учитывать ее общую площадь. То есть учитывать нужно как подземную, так и надземную часть многоуровневой парковки (Письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6 и от 15.05.2009 N 03-11-11/81) |
Можно ли исключить из расчета "вмененного" налога парковочные места для инвалидов, которые предоставляются в пользование бесплатно |
На каждой стоянке транспортных средств, в том числе около предприятий торговли, сферы услуг, медицинских, спортивных и культурно-зрелищных учреждений, должны быть места для парковки инвалидов (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ). При этом инвалиды пользуются этими местами бесплатно. Однако в расчет ЕНВД бесплатные места для парковки инвалидов включать все же следует. Поскольку НК РФ не предусматривает какого-либо особого порядка налогообложения площади стоянки для парковки специальных транспортных средств инвалидов (Письмо Минфина России от 20.04.2012 N 03-11-06/3/28) |
Как считать ЕНВД, если клиенты имеют право оставлять машины на парковке бесплатно первые 2 - 3 часа |
Если услуги стоянки за первые несколько часов предоставляются бесплатно, а по истечении определенного времени уже за деньги, считать ЕНВД следует по общим правилам. То есть учитывать нужно всю площадь платной стоянки (Письмо Минфина России от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18) |
Вопрос N 3. Какой документ выдавать клиентам парковки
Любая компания или бизнесмен при ведении наличных расчетов должны применять ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Но при оказании услуг населению вместо кассового чека вы вправе выдавать клиентам БСО (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Важное условие - оказываемые услуги должны быть поименованы в ОКУН (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163). Так, услуги хранения автотранспортных средств на платных стоянках включены в ОКУН по коду 017608. А услуги стоянок для автотранспортных средств - по коду 023416. Поэтому, если клиентами вашей стоянки являются физлица, вы вправе не использовать ККТ. Но при этом вы обязаны выдавать клиентам БСО, а именно парковочный чек. Его форма приведена в Приказе Минтранса России от 24.06.2014 N 166.
Если автомобили на вашей парковке оставляют компании, использовать БСО нельзя. Либо выдавайте кассовый чек, либо ведите расчеты с ними в безналичном порядке, то есть через банковский счет.
Три главных совета. 1. Площадь парковки, занятую подъездными путями и постом охраны, исключить из расчета ЕНВД нельзя.
2. Рассчитывая "вмененный" налог по многоуровневой стоянке, учитывайте всю используемую для хранения автомобилей площадь.
3. Если клиентами стоянки являются физлица, при оплате услуг вместо чека ККТ можно выдавать БСО.
xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai
Что необходимо учесть при заключении договора хранения автомобиля на платной стоянке
Предоставление услуг автостоянок для потребителей регулируются Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 795 от 17 ноября 2001 г. Согласно данным Правилам (п. 2) потребитель для заказа услуги по хранению транспортных средств на автостоянках (для личных, домашних, семейных и прочих нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности), заключает договор с исполнителем. Давайте внимательно рассмотрим, что необходимо учесть при заключении договора хранения автомобиля на платной стоянке и как действовать, если автомобиль оставленный на хранение был поврежден или угнан.
Исполнитель, оказывающий услуги, может быть как организацией, так и индивидуальным предпринимателем. При этом в обязанности исполнителя входит доступное информирование потребителя об оказываемых услугах, например, в виде предоставления информации в наглядной форме на информационных стендах или в виде объявлений. Информация, согласно п. 4 Правил, должна присутствовать в доступном месте для обозрения.
Правила регулируют пункты информации, которые должны быть представлены в обязательном порядке:
1. Перечень предоставляемых услуг, как основных, так и дополнительных;
2. Перечень и реквизиты нормативных документов, в соответствии с которыми оказываются услуги;
3. Режим работы автостоянки;
4. Цены на услуги;
5. Правила пользования автостоянкой, в том числе:
- Правила оказания услуг автостоянки;
- Правила техники безопасности при пользовании автостоянкой;
- Противопожарные правила;
- Санитарные правила.
6. Если при оказании услуги автостоянки подразумеваются определенные льготы для отдельных категорий граждан – перечень потребителей, имеющих право на льготное обслуживание и перечень льгот;
7. Адрес автостоянки, номера телефонов, в том числе телефон уполномоченного лица, который занимается претензионной работой;
8. Образцы документов, использующихся для удостоверения приема и выдачи автомобиля представителем автостоянки и оплату услуг потребителем;
9. Адресная и контактная информация относительно организации по защите прав потребителей органа местного самоуправления.
Также по просьбе потребителя исполнитель имеет обязательство сообщать сведения, относящиеся к договору.
Как заключить договор хранения автомобиля на автостоянке
Для заключения договора потребитель может составить предварительную заявку, но это не является обязательным условием. Заявка может быть подана в письменной или в любой другой форме.
Время и дату заключения договора исполнитель назначает заранее. Согласно п. 8 Правил, если потребитель вовремя не прибывает для заключения договора, он будет обслужен в порядке очереди.
Обязательные условия договора хранения автомобиля
Договор хранения автомобиля, согласно п. 1 ст. 887 ГК РФ, заключается в простой письменной форме.
При этом п. 2 ст. 887 ГК РФ определяет, что для того, чтобы условие о письменной форме договора считалось исполненным, исполнителю необходимо выдать потребителю расписку или другой документ, например, квитанцию или свидетельств о передаче автомобиля на хранение.
Говоря о том, что необходимо учесть при заключении договора хранения автомобиля на платной стоянке, отметим что необходимые условия, которые должны быть указаны в договоре хранения, перечислены в п. 10 Правил:
- Данные об исполнителе: наименование, местонахождение организации, а если услуги предоставляет индивидуальный предприниматель – его ФИО и сведения о государственной регистрации;
- ФИО, адрес и номер телефона потребителя услуги;
- Срок хранения транспортного средства и дату заключения договора. Если в порядке оказания услуги предусматриваются промежуточные сроки, это также необходимо внести в текст договора;
- Данные об автомобиле, а именно: марку и модель автомобиля, государственные номерные знаки;
- Цена услуги по хранению автомобиля и дополнительных услуг, если они предусматриваются договором. Форма и порядок внесения средств в качестве оплаты за услугу;
- Указывается цена транспортного средства. Цена указывается по взаимному соглашению сторон;
- Условия хранения ТС;
- Порядок приема и выдачи ТС;
- ФИО и подписи сторон: со стороны потребителя и со стороны исполнителя;
- Все необходимые сведения, которые требуется внести в текст договора в соответствии со спецификой услуги по хранению.
В обычном порядке договор составляется в 2 экземплярах для каждой стороны договора.
В каких случаях оформляется пропуск на стоянку
Пропуск на автостоянку выписывается в случае, когда в договоре предусматривается возможность многократных въездов и выездов с территории и на территорию автостоянки.
В пропуске должны быть указаны данные автомобиля, а именно: марка, модель, номерной знак, номер места автомобиля на стоянке и срок действия пропуска.
В другом случае, когда в соответствии с договором постановка ТС на стоянку осуществляется разово на срок до одних суток, тогда потребитель получает не пропуск, а квитанцию или сохранную расписку.
В этих документах проставляется государственный номерной знак ТС. Согласно п. п. 11 и 12 Правил, исполнитель получает копию данного документа.
Что делать, если помещенный на стоянку автомобиль был похищен или поврежден
Во время хранения автомобиля на стоянке может произойти его хищение, нарушение комплектности или повреждение. В этом случае по требованию потребителя исполнитель составляет акт. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами, согласно п. 22 Правил. Также составляется заявление в полицию о произошедшем.
Необходимо оценить ущерб, для чего вызывается оценочная организация. Назначается срок проведения экспертной оценки, о сроке извещаются представители стоянки заказным письмом с уведомлением о вручении или телеграммой. Осмотр эксперта может быть проведен и без представителей стоянки, если они, будучи уведомленными, не явились на место в указанный срок.
На основании чего производится возмещение ущерба
Результатом проведения экспертной оценки будет определенная сумма ущерба. Потребитель обращается с претензией о возмещении ущерба, о возмещении расходов на проведение экспертизы или, если автомобиль был угнан – о возмещении убытков в связи с угоном к руководителю стоянки.
Представитель автостоянки обязан удовлетворить законные требования потребителя, в противном случае у вас остается право обращения в судебные органы (см. ст. ст. 13 и 29 Закона № 2300-1 от 07 февраля 1992 г.).
www.papajurist.ru
6. Транспортные услуги гостиницы
Организация-перевозчик обязана предоставить услуги по перевозке любому обратившемуся к ней гражданину, не имеет права оказывать предпочтение кому-либо из потенциальных клиентов при заключении договора. Цена услуг должна быть одинаков для всех. Скидки и льготы устанавливаются не для конкретных граждан, а для определенных категорий потребителей.
Перевозка это перемещение пассажира, багажа или груза различными видами транспорта на основании заключенного договора. Перевозчик обязуется доставить пассажира и его багаж в пункт назначения и выдать багаж пассажиру или уполномоченному лицу. Пассажир принимает на себя обязательство уплатить установленную плату за проезд и провоз багажа (при сдаче багажа).
Гостиницы предоставляют следующие виды транспортных услуг:
организация встречи и проводов в аэропорту, на вокзале и др. четырех- и пятизвездочные гостиницы;
вызов такси трех-, четырех-, пятизвездочные гостиницы;
аренду (прокат) автомашины гостиницы четырех- и пятизвездочные гостиницы;
парковку (персоналом гостиницы) и подачу из гаража (со стоянки) к подъезду автомобиля гостя пятизвездочные гостиницы;
бронирование или продажу билетов на различные виды транспорта четырех- и пятизвездочные гостиницы.
Названные услуги предоставляются как автотранспортом гостиницы, так и арендуемым в автотранспортном предприятии.
Гаражная служба чаще всего имеется в гостиницах, расположенных в центре города, где места для парковки в дефиците. Ее работник встречает подъезжающих на автомобилях гостей, открывает дверь автомобиля, помогает выгрузить и разместить багаж на тележке, отвечает за безопасность транспортного средства.
В гараже и на автостоянке взимается оплата за предоставленные услуги. При этом оформляется квитанция типовой формы 11-Г. Многие гостиницы передают полномочия по оказанию таких услуг частной фирме, отвечающей за работу автостоянки. Тогда эта фирма несет ответственность за стоянку автомобиля гостя, ее персонал обслуживает стоянку.
Услуги по вызову такси могут оказывать дежурные администраторы, информаторы, сотрудники сервис-бюро, консьержи. В некоторых гостиницах такую услугу предоставляют бесплатно.
Обратившись по телефону к диспетчеру предприятия, предоставляющего услуги такси, персонал сообщает название гостиницы, номер комнаты гостя, его фамилию и телефон, время предоставления автомобиля, маршрут поездки. Перед прибытием такси диспетчер звонит гостю в номер, сообщает марку, цвет и номер автомобиля. Гость оплачивает поездку согласно тарифу в зависимости от расстояния и простоя автомобиля не по вине водителя.
Бронированием билетов на различные виды транспорта занимается персонал службы приема или бюро обслуживания, некоторые гостиницы организуют офисы предварительной продажи билетов или предоставляют возможность аренды помещений вестибюльной группы представительствам авиакомпаний.
7. Оказание торговых и других услуг
В гостинице могут быть расположены магазины сувениров, парфюмерии и косметики, ювелирные, торговые, в том числе аптечные киоски. Магазины и торговые киоски обязательны в четырех- и пятизвездочных гостиницах. В магазинах сувениров традиционно предлагают изделия народных художественных промыслов: роспись по дереву, художественные изделия из металла, кружева, узорные ткани, строчевышивальные, ювелирные и другие изделия. Юридические и физические лица осуществляют оптовую или розничную торговлю изделиями народных художественных промыслов в соответствии с Федеральным законом от 06.01.1999 г. № 7-ФЗ «О народных художественных промыслах».
Работа по розничной продаже товаров складывается из следующих этапов:
изучение и прогнозирование покупательского спроса; поиск коммерческих партнеров по закупке товаров;
формирование оптимального ассортимента;
заключение договоров с изготовителями или оптовыми предприятиями;
организация поставки и складирования товаров; рекламно-информационная деятельность;
выбор наиболее эффективных методов розничной продажи товаров;
оказание торговых услуг и организация работы персонала.
В гостиницах, как правило, торговые помещения располагаются в вестибюле, поэтажных холлах в специально выделенных автономных зонах.
Товары реализуют через прилавок, методом самообслуживания, с открытой выкладкой и свободным доступом к ним, через торговые автоматы.
Многие гостиницы организуют выставку-продажу декоративных панно, скульптур, картин, графики, художественных фотографий, фресок, игрушек, аксессуаров, в то же время используя их как детали интерьера.
Курортные и спортивно-туристские гостиницы имеют магазины, торгующие спортивным снаряжением, в том числе для рыбалки, охоты, подводного плавания, яхтинга, рафтинга (сплав на плотах по рекам) и др. Мотели и гостиницы для автотуристов могут иметь магазины автотоваров.
Источник:
Макринова Е.И., Иваницкая Т.Ю.
Основы индустрии гостеприимства: Учебное пособие. – Белгород: Издательство Белгородского университета кооперации, экономики и права, 2012. – 189 с.
studfiles.net
Статья: Парковка или автостоянка перед торговым комплексом? (Сухарева Т.Н.)
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 4ПАРКОВКА ИЛИ АВТОСТОЯНКА ПЕРЕД ТОРГОВЫМ КОМПЛЕКСОМ?Места для стоянки автомобилей клиентов предлагают сегодня многие гипермаркеты и торговые комплексы. Они востребованы владельцами транспортных средств, приезжающими сделать покупки, а спрос, как известно, рождает предложение. Условия, на которых посетители организаций торговли оставляют свой автотранспорт на выделенной для этого территории, различны. У одних торговых комплексов можно оставить свой автомобиль бесплатно, у других за это придется заплатить, а третьи организации торговли идут на компромисс, устанавливая почасовую оплату только с определенного времени нахождения автомобиля на стоянке. Не во всех представленных ситуациях уместно говорить о самостоятельном виде предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов. Тем не менее если оказываемые услуги являются платными, то организации следует определиться с порядком их учета и налогообложения. Нельзя сказать, что этот вопрос из числа сложных, однако оказание таких услуг все же имеет свою специфику, о которой читатель узнает из данной статьи.Наиболее простой вариант: бесплатная парковкаОрганизации торговли, не располагающие достаточными площадями для размещения на них автотранспорта покупателей, предоставляют услуги парковки бесплатно. Доходы от такой деятельности не велики в отличие от арендных платежей за землю, поэтому бесплатная парковка, скорее, является одним из удобств, которые могут привлечь больше покупателей в торговый центр.С точки зрения гражданского законодательства такая деятельность не рассматривается как предпринимательская, так как не преследуется цель извлечения доходов непосредственно от предоставления мест для размещения автомобилей покупателей (ст. 2 ГК РФ). Организация торговли несет только расходы по аренде земельного участка и его содержанию, которые могут быть учтены в составе расходов на продажу. Арендные платежи за выделенный земельный участок логично учесть и при налогообложении прибыли. Такие расходы поименованы в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, а их экономическая обоснованность подтверждается тем, что они направлены на улучшение условий реализации товаров и привлечение покупателей, а значит, связаны с деятельностью организации. О необходимости устройства стоянок около рынков отмечено в Письме Роспотребнадзора от 18.10.2006 N 0100/11167-06-32, что является косвенным доказательством обоснованности затрат на оплату аренды земельного участка, используемого под парковку около магазина или организации торговли.Однако Минфин в отношении кредитной организации, оборудующей автостоянку для своих сотрудников и клиентов для аналогичных целей, придерживается иной позиции (Письмо от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241). Уплату платежей за аренду земельного участка, выделенного для этих целей, чиновники считают не связанной с деятельностью организации, иными словами, такие расходы не могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Как видим, точка зрения финансового ведомства не в пользу налогоплательщика. Нетрудно предсказать аналогичное мнение чиновников в отношении расходов на дооборудование стояночных метров около магазина или торгового центра. Поясним, о чем идет речь.В последнее время многие торговые центры оборудуют для покупателей, приезжающих на автомобилях, системы автоматизированной парковки. Сотрудникам парковки и владельцам автомобилей выдается многоразовая карта с уникальным номером, которая дает возможность бесплатного въезда и выезда с парковки. С позиции налогообложения обустроенная бесплатная парковка для покупателей может рассматриваться как объект внешнего благоустройства территории. По таким объектам в силу требований п. 2 ст. 256 НК РФ "налоговая" амортизация не начисляется, а уменьшение налоговой прибыли расходами по благоустройству и созданию внеоборотного актива другим способом не предусмотрено.Но это еще не все подводные камни. Налоговый инспектор может заинтересоваться, уплачен ли НДС с безвозмездно предоставленных услуг по парковке автомобилей. Однако у налогоплательщика в этой ситуации больше шансов доказать обратное и не платить налог. Говорить о безвозмездности можно, только если покупатель, припарковавший автомобиль, не совершает встречных действий. Посетители приезжают в магазины и торговые центры за покупками, а не для того чтобы найти бесплатное стояночное место для автомобиля. Предоставляя стояночные метры, торговый комплекс получает от покупателя встречные действия (приобретение товаров, иных услуг), поэтому данная операция не является безвозмездной. К тому же определить в стоимостном выражении возмездность услуг парковки и соответствующую сумму налога не всегда просто, так как налоговые органы при осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов вправе проверять сделки только в строго установленных п. 2 ст. 40 НК РФ случаях. Все это говорит о том, что доказать инспекторам отсутствие оснований для начисления НДС намного проще, чем обосновать оправданность расходов по аренде земельного участка под стоянку. Инспекторы возьмут на вооружение доводы вышестоящего финансового ведомства, и отстаивать иную позицию, возможно, придется в судебном порядке. Однако доказать экономическую оправданность расходов на парковку автомобилей все же можно. Для этого нужно осуществлять предпринимательскую деятельность, иными словами, предоставлять посетителям услуги платной парковки. В таком случае осуществленные расходы направлены на получение доходов, что вполне подтверждает их экономическую оправданность. При этом не следует забывать о документальном подтверждении расходов. Возникает другой вопрос: в соответствии с каким режимом следует уплачивать налоги с доходов от платной парковки? За ответом обратимся к разъяснениям финансового ведомства.Вариант посложнее: платная парковкаВ Письме Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/3/401 рассмотрена одна из типичных ситуаций. Организация размещает транспортные средства на гостевых стоянках внутри здания торгового комплекса, предоставляя только место для автомобилей. До установленного времени (лимита) размещение автомобилей бесплатное, после него за каждый час взимается плата, но договоры на хранение транспортных средств с их владельцами не заключаются. Однако заключение такого договора - одно из главных условий оказания услуг, установленных Правилами оказания услуг автостоянок (далее - Правила) . Минфин делает вывод о том, что в отсутствие договора и услуг по хранению размещение автомобилей покупателей внутри здания торгового комплекса на гостевых стоянках не относится к услугам по хранению автотранспорта на стоянках. В отношении такой деятельности организация уплачивает налоги в рамках традиционной системы налогообложения. Можно рассматривать данный вид деятельности как разновидность аренды, что также обуславливает применение общего режима и уплату налога на прибыль, НДС с полученных доходов от платной парковки.--------------------------------Правила оказания услуг автостоянок, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795.Поскольку арбитражная практика по данному вопросу не сложилась, у организации не много шансов оспорить официальное разъяснение уполномоченных органов, да и не всегда в этом есть необходимость. Если торговая организация находится на общем режиме налогообложения, то уплата налогов с доходов парковки в таком же порядке позволит избежать раздельного учета, который необходим при расчетах с бюджетом при совмещении налоговых режимов.При разметке территории и мест платной парковки следует учесть требования Закона о социальной защите инвалидов в РФ , который обязывает на каждой стоянке (остановке) транспортных средств, в том числе предприятий торговли, выделять не менее 10% мест для парковки автомобилей инвалидов. Они пользуются услугами парковки бесплатно.--------------------------------Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".Заметим, не все гипермаркеты и торговые комплексы, арендуя прилегающие земельные участки, ограничиваются платными парковками. Работающие круглосуточно в целях безопасности не только предоставляют место для размещения автотранспорта, но и оказывают услуги по их хранению, что является самостоятельным видом предпринимательской деятельности. Организация торговли в этой ситуации фактически оказывает услуги платной автостоянки, то есть осуществляет отдельный вид деятельности. Если в муниципальном образовании в отношении хранения автотранспортных средств введен спецрежим "вмененка", то применять его нужно в обязательном порядке.Прежде чем переходить к особенностям налогообложения, обратим внимание на правовое регулирование деятельности платных автостоянок, потому что в отличие от организации парковки компания, оказывающая услуги по хранению, принимает на себя ряд обязательств и несет ответственность перед владельцем автомобиля.Самый сложный вариант: оборудование автостоянкиХранение автотранспортных средств на платных стоянках регламентируется нормами Гражданского кодекса. В нем поименованы услуги по хранению, но рекомендации, которые следует учесть сторонам при заключении такого договора, носят общий характер. Они не учитывают специфики хранения транспортных средств. Поэтому во избежание разногласий в тех или иных вопросах исполнителю и потребителю таких услуг следует руководствоваться более практичными "методичками". В их числе Закон о защите прав потребителей и вышеуказанные Правила. Последний нормативный документ более детально регулирует отношения в сфере оказания услуг по хранению автомобилей, мотоциклов, а также прицепов и полуприцепов к ним. Правила нужны не только для того, чтобы распределить права и обязанности между исполнителем и потребителем услуг. Они позволяют отличить хранение автотранспортных средств от других схожих видов предпринимательской деятельности (например, от услуг парковки).--------------------------------Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".В Правилах подробно описан порядок:- доведения до потребителя информации об оказываемых услугах;- заключения договора между исполнителем и клиентом;- оказания услуг по хранению автотранспортных средств.В документе также уделено внимание вопросу ответственности исполнителя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Большинство условий и требований Правил касается именно организации, поэтому кратко рассмотрим их.Договор обязателен, но как его составить?Покупатели, посетившие магазин или торговый центр, имеющие транспортные средства и иные ценные вещи, в первую очередь заинтересованы в их сохранности. В этих целях сведения о состоянии автомобиля, его узлов и агрегатов следует документально зафиксировать, чтобы в дальнейшем не возникло разногласий между владельцами автомобиля и стоянки. Таким документом является акт состояния автотранспорта. Он прилагается к договору, заключаемому между исполнителем и потребителем в обязательном порядке. Естественно, оформлять договор на разовую постановку автомобиля на стоянку вряд ли целесообразно. В этом случае его можно заключить путем выдачи расписки, квитанции или иного документа с указанием идентификационных данных автотранспортного средства.Существенным условием договора является цена оказываемых услуг. Она определяется исполнителем. При этом нужно учесть, что он не вправе без согласия потребителя оказывать дополнительные платные услуги. Это требование п. 15 Правил ограничивает право владельцев стоянок включать в стоимость хранения дополнительные услуги (например, по расчистке прилегающих к автостоянке территорий), которые не всегда востребованы клиентами.Особенности хранения автотранспортных средствПорядок оказания услуг по хранению автотранспортных средств предусматривает обязательные мероприятия. Во-первых, при постановке на хранение владелец автомобиля предъявляет его работнику автостоянки для внешнего осмотра, а также представляет договор или иной документ, подтверждающий его заключение. Все дефекты и комплектность транспортного средства целесообразно указать в акте, чтобы в дальнейшем у сторон не возникло разногласий в отношении состояния вверенного на хранение автомобиля.Во-вторых, сотрудник стоянки при размещении транспортного средства должен руководствоваться внутренними правилами пользования автостоянкой и иными обязательными для выполнения правилами, предусмотренными законодательством РФ.В-третьих, в случае утраты, хищения, повреждения автомобиля или нарушения его комплектности работник стоянки обязан составить акт, который будет основанием для предъявления претензий к исполнителю услуг.В-четвертых, при выезде с автостоянки владелец автомобиля должен предъявить уполномоченному работнику соответствующий документ: пропуск или расписку (квитанцию) в случае разовой постановки транспортного средства на хранение. При этом исполнитель вправе потребовать также документы, удостоверяющие личность и право собственности на автомобиль.Кроме того, по истечении установленного договором срока хранения владелец обязан вывезти автомобиль с автостоянки. Если он не выполняет это требование, то владелец стоянки вправе его письменно уведомить и решить вопрос в судебном порядке.Кто и за что отвечаетОрганизация несет ответственность за ненадлежащее исполнение обязательств по договору хранения транспортных средств на стоянке. В досудебном порядке при обнаружении недостатков исполнитель услуг может либо их безвозмездно устранить, либо уменьшить цену услуг, либо возместить владельцу транспортного средства расходы, связанные с устранением недостатков (п. 28 Правил). В случае если повреждения автомобиля настолько существенны, что препятствуют использованию автомобиля по прямому назначению, потребитель вправе от него отказаться и потребовать возмещения его стоимости (п. 32 Правил). Решать такой вопрос, вероятно, придется в суде.Нюансы налогообложенияУплачивать единый налог организация должна, если на территории муниципального образования в отношении осуществляемых ею видов деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Иных условий для перехода на него при оказании услуг по хранению автотранспорта на стоянках Налоговым кодексом не предусмотрено. Заметим, что перевод на уплату ЕНВД осуществляется независимо от того, каким лицам (юридическим или физическим) оказываются услуги. Это объясняется тем, что с 2005 г. на уплату ЕНВД данные услуги переводятся не как бытовые, а как самостоятельный вид предпринимательской деятельности .--------------------------------Изменения внесены Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".Одна из особенностей применения спецрежима - расчет единого налога. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой
Статья: Возврат товара: налоговые обязательства по НДС (Солдатова К.Н.) ('Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение', 2007, n 4) »
www.lawmix.ru