Налоговая база по налогу на имущество. База по налогу на имущество
Налог на имущество организаций: налоговая база
Главная → Бухгалтерские консультации → Налог на имущество
Актуально на: 4 апреля 2017 г.
Российские организации – плательщики налога на имущество обязаны самостоятельно рассчитывать налоговую базу по нему и сумму налога к уплате (п. 3 ст. 376 НК РФ). Делать это нужно по окончании каждого налогового периода, т. е. календарного года (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 382 НК РФ).
Кроме того, по налогу на имущество могут быть установлены отчетные периоды: I квартал, I полугодие и 9 месяцев. А для объектов, по которым база считается исходя из кадастровой стоимости, – I квартал, II квартал, III квартал. Но это прерогатива властей субъекта РФ. Они вправе такие отчетные периоды и не устанавливать (п. 2,3 ст. 379 НК РФ). Но если отчетные периоды установлены, то организация должна определять налоговую базу по итогам каждого из них и уплачивать авансовые платежи по налогу (п. 4 ст. 382 НК РФ).
Расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество
Способ определения налоговой базы по налогу на имущество зависит, прежде всего, от вида имущества. По большей части имущества база считается исходя из его средней остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Но в отношении некоторых объектов недвижимости в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ). «Кадастровые» объекты не учитываются при определении средней остаточной стоимости остальных ОС.
Среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 376 НК РФ):
По сути, в расчет заложена формула среднего арифметического. По ней же определяется и средняя стоимость имущества по итогам каждого отчетного периода. Только при ее расчете вместо последнего слагаемого в числителе используется остаточная стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом. И в делителе должно быть число месяцев в соответствующем отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Налог на имущество организаций: когда налоговая база считается отдельно
Налоговая база считается отдельно в отношении имущества:
- учтенного на балансе организации;
- учтенного на балансе обособленного подразделения организации (ОП), если у ОП есть свой баланс.
Также отдельно рассчитывается и уплачивается налог по объектам недвижимости, расположенным вне места нахождения организации и ОП.
Кроме того, отдельный расчет базы необходим, если в отношении разных объектов имущества применяются разные налоговые ставки. И конечно, самостоятельно определяется налоговая база по «кадастровым» объектам недвижимости (п. 1 ст. 376 НК РФ).
glavkniga.ru
Что такое налоговая база по налогу на имущество?
Налогооблагаемая база по налогу на имущество индивидуальных предпринимателей и компаний зависит сразу от большого числа факторов: рода деятельности, режима налогообложения, особенностей законодательства в конкретном регионе РФ. В этой статье мы расскажем о порядке расчета налогооблагаемой базы по этому налогу и о последних, связанных с этим вопросом законодательных инициативах.
Налог на имущество: суть этого понятия
Для начала разберемся с сутью самого понятия. Налог на имущество платят владельцы транспорта, зданий и крупного оборудования, то есть всего того, что относится к амортизационной группе выше второй. Налогом не облагается участок земли, на котором стоит здание предприятия, и прочие природные объекты.
Налог на имущество компаний зависит от местных законодательных актов. Это и не удивительно, поскольку соответствующие сборы идут не в центральный бюджет, а в бюджет регионов. В разных регионах могут быть разные ставки налога.
По данному виду налога нужно сдавать отчетность, рассчитывать не только саму сумму сбора, но и авансовые платежи. Налог на имущество взимается и с отечественных, и с зарубежных фирм. Законом предусмотрено исключение для предприятий, работающих на особых режимах налогообложения – патенте, вмененке, упрощенке. Но даже они платят данный налог, если имеют объекты недвижимости определенного типа.
Налогооблагаемая база
В самом общем случае налогооблагаемая база по налогу не имущество равна остаточной стоимости основных фондов. Остаточная стоимость – это разность между первоначальной ценой объекта и величиной амортизации.
С 2015 года в методике расчета остаточной стоимости появились новшества. Теперь компании имеют возможность уменьшать налоговую базу на величину будущих трат, которые непосредственно связаны с имуществом. Конечно, подобные затраты должны быть заранее включены в остаточную стоимость. Соответствующее изменение в Налоговый кодекс внес Закон №52-ФЗ от 02.04.2014 г. В такие затраты включаются обязательства на демонтаж, утилизацию основных средств и проведение работ по восстановлению окружающей среды.
Министерство финансов рекомендует включать эти расходы в остаточную стоимость, если соответствующие обязательства тесно сопряжены с покупкой, возведением или изготовлением основных средств.
Недвижимость, которая арендуется, тоже облагается налогом. Неотделимые улучшения такой недвижимости облагаются налогом по среднегодовой стоимости.
Кадастровый налог на имущество
Начиная с 2014 года, для некоторых объектов недвижимости налогооблагаемая база рассчитывается не по остаточной, а по кадастровой стоимости. Однако это новшество относится не ко всем. Налоговая база будет равна кадастровой стоимости только в том случае, если Ваша недвижимость есть в списке, сформированном исполнительной властью субъекта РФ.
Разберемся, чем кадастровая цена объекта недвижимости отличается от остаточной. Остаточная стоимость – это уменьшенная на величину амортизации первоначальная стоимость. Определить первоначальную стоимость могут специалисты из Бюро технической инвентаризации. В своей оценке эксперты учитывают технические параметры здания: размеры, материалы, число окон, дверей и т. д.
Подсчитанная таким образом инвентаризационная цена недвижимости может быть весьма далека от рыночной. Объясняется это просто: при оценке не учитывается инфраструктура, местоположение и прочие факторы субъективного характера. В противоположность инвентаризационной, кадастровая оценка недвижимости эти факторы учитывает. Поэтому кадастровая стоимость больше, чем остаточная.
Изменив методику расчета и не меняя самих налоговых ставок, государство увеличило налоговую нагрузку на бизнес и поступления в бюджеты регионов страны.
С 01.01.2015 г. компании могут изменять кадастровую стоимость, а значит и налогооблагаемую базу, в зависимости от числа полных месяцев владения недвижимостью. Соответствующие правки в п. 5 ст. 382 Налогового кодекса внес Закон №52-ФЗ от 02.04.2014 г. При расчете налога применяется коэффициент, равный отношению числа месяцев, в течение каких недвижимость была во владении компании, к полному числу месяцев в налоговом периоде.
Иногда недвижимость по ошибке попадает в список объектов, облагаемых налогом по кадастровой цене. Исправить ситуацию в этом случае можно, обратившись в суд. По судебному решению объект будет удален из перечня, а бухгалтер предприятия сможет пересчитать налог по среднегодовой стоимости.
Довольно редки, но все же бывают случаи, когда имущество делят на несколько отдельных объектов. Как рассчитать налогооблагаемую базу в данном случае?
Если раздел имущества состоялся в 2014 году, налог нужно платить так:
- До момента раздела – по кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2014 года. При этом нужно брать во внимание «коэффициент неполного владения».
- После момента раздела, по среднегодовой стоимости вновь образовавшихся объектов.
С 1 января 2015 года объект, образованный после раздела имущества, облагается налогом по кадастровой стоимости, которая была определена на дату постановки на госучет.
В 2014 году в список «кадастровых» объектов попадала недвижимость, утвержденная региональными законами и Налоговым кодексом.
К примеру, в перечне были административные, деловые центры и торговые комплексы. В 2015 году этот список был расширен: в него добавили здания, которые совмещают в себе несколько функций («гибриды» торговых и деловых центров).
Кадастровая стоимость – это не константа, она может меняться. Причин для изменения может быть несколько. К примеру, компания провела реконструкцию сооружения, или фирма-оценщик совершила ошибку. Если кадастровая стоимость была изменена в середине года, налог нужно уплачивать, как и раньше. Новая налоговая база будет использоваться с 1 января следующего года.
Из этого правила есть два исключения:
- если кадастровая стоимость определена неверно, то налог нужно пересчитать, начиная с того периода, в каком применяется уже новая сумма;
- если кадастровую стоимость пересмотрел суд или комиссия, то налог нужно пересчитать, начиная с момента подачи заявления на пересмотр.
Тонкости определения налоговой базы
Рассмотрим теперь определенные тонкости подсчета налоговой базы по налогу на имущество. Так, компания может владеть объектом недвижимости вместе со своими деловыми партнерами. В таком случае каждый из совладельцев платит налог и авансовые платежи, исходя из собственной доли в собственности. Точно так же рассчитывается налог в простом товариществе.
Как можно уменьшить свои налоговые отчисления законным способом? Ответ на данный вопрос есть в п. 25 статьи 381 Налогового кодекса.
Итак, сэкономить на налоге на имущество можно, если оборудование, станки и автомобили принадлежат самой фирме и признаются в ее бухгалтерском балансе амортизируемыми.
Есть определенный список организаций, какие могут не платить налог на имущество. Это, к примеру, организации инвалидов, религиозные объединения, учреждения, входящие в уголовно-исполнительную систему, и т. д.
Согласно п. 25 статьи 381, налогом не облагается движимое имущество, какое было учтено фирмой после 1 января 2013 года. От обложения налогом не освобождается имущество, которое было получено: в результате реорганизации или упразднения фирмы, или полученное от взаимозависимой компании.
С 2018 года право освобождать от налога на движимое имущество перейдет к регионам РФ. Если на начало следующего года в субъекте РФ не будет принято соответствующее решение, то учтенное после 1 января 2013 года движимое имущество будет облагаться налогом.
bizjurist.com
Налоговой базой по налогу на имущество организаций являются
Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком. Плательщики налога. К плательщикам налога на имущество организаций относятся: · российские организации; · иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Не являются плательщиками налога на имущество организаций: · юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход; · субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Объекты обложения налогом на имущество организаций представлены на схеме.
Налог на имущество организаций
Следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы по налогу в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые заключаются в том, что имущество, переданное для осуществления совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации, соответственно обязанность по уплате налога остается за этой организацией, а лицо, на которое возложена обязанность ведения общих дел, должно сообщить об изменении стоимости объекта основных средств не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 377 НК РФ). Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ). Ставки налога.НК РФ): Налоговая база Отчетные периоды Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества I квартал, полугодие, 9 месяцев Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества I квартал, II квартал, III квартал Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ). Налоговый период по налогу на имущество Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ). Ставка налога на имущество юрлиц Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1, 1.1 ст.
Налоговая база по налогу на имущество организаций
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года. Налогоплательщики — иностранные организации, не осуществляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты недвижимого имущества, расположенные на ее территории, уплачивают также в течение года авансовые платежи в размере одной четвертой инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой ставки.
НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ. Такой же порядок применяется, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет местонахождение на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).
А вот кадастровая оценка, которую проводят лицензированные фирмы-оценщики, эти факторы учитывает — потому и стоимость получается выше. А это значит, что изменение методики расчета налоговой базы по налогу на имущество государством при неизменном размере налоговых ставок привело к росту налоговой нагрузки на бизнес и увеличению поступлений в бюджеты субъектов РФ.
Введение кадастровой оценки в налоговую практику привело к возникновению ряда проблем в подсчетах. Например, организация проводит операции с недвижимостью (приобретение или реализация), при этом срок владения имуществом составляет не полный год, а меньше.
На каком основании юридическое лицо может рассчитывать налог на имущество по сроку реального владения? Об этом читайте в материале «С 01.01.2015 все компании вправе корректировать кадастровую стоимость недвижимости с учетом периода фактического владения».Налог на имущество организаций в 2016 году
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода*(189).
Статьями 384, 385, 3851, 3852 НК установлены особенности исчисления и уплаты налога в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения или организация имеет недвижимое имущество, расположенное вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, если организация является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области или имеет имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения. Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговая декларация — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы платежей по налогу подлежат зачислению в доходы бюджетов субъектов Федерации.
Налог на имущество организаций. порядок определения налоговой базы
Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ): Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ): Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества: Расчет налога выглядит так: Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле: Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ): Годовая сумма налога определяется по следующей формуле: А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так: Срок уплаты налога на имущество организаций Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Налогообложение
НК РФ) Декларация (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]) По итогам года Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ) Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года. Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.
Нюансы уплаты и сдачи отчетности Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества: Местонахождение имущества Куда уплачивается налог Имущество находится по местонахождению организации В ИФНС, где организация состоит на учете Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) В ИФНС, где ОП состоит на учете Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст.
Налоговой базой по налогу на имущество организаций является
Важно ОСН должно платить налог на имущество в отношении:- недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
- жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.
Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:
- определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст.
Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).
viz-net.ru
