Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете. Учет процентов по налогу на прибыль
Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете
Проценты по займам бухгалтерский и налоговый учет рассматривает в соответствии с целями, которые эти виды учета преследуют. Из нашего материала вы узнаете, как и почему по долговым обязательствам могут появиться отличия между налоговыми и бухгалтерскими регистрами.
Отражение процентов по займам в налоговом учете
Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности
Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете
Итоги
Отражение процентов по займам в налоговом учете
С целью расчета налога на прибыль, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам учитываются как внереализационные расходы, за исключением целевых кредитов на приобретение инвестиционных активов — проценты по ним увеличивают стоимость последних.
Момент признания таких расходов приходится на последнюю дату месяца, за который производится начисление (п. 8 ст. 272 НК РФ), вне зависимости от даты оплаты. В то же время для упрощенцев расходы признаются только на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если получилось так, что компания-упрощенец оплачивает в январе суммы за прошлый год, в КУДиР их необходимо отобразить как расход текущего года.
Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности
В общем случае, согласно ст. 269 НК РФ, начисленные проценты учитываются в налоговых регистрах по факту. Но если займодавец признан взаимозависимым с иностранным лицом, тогда долг может быть признан контролируемой задолженностью. Исключения из этого правила составляют случаи, описанные в пп. 7–10, 12, 13 ст. 269 НК РФ.
Подробнее о нормировании расходов по займам узнайте из статьи «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2016».
Для расчета долговых начислений, принимаемых в состав расходов при контролируемой сделке, налогоплательщику необходимо:
- Разделить остаток задолженности на сумму собственного капитала, увеличенную на задолженность перед бюджетом.
- В случае если результат деления меньше 3, проценты списываются в расходы полностью.
- Если деление возвратило результат больше 3 (больше 12,5 для лизингодателей и банков), тогда сумма принимаемых в состав расходов процентов рассчитывается путем деления их фактической суммы на коэффициент капитализации.
- Коэффициент рассчитывается как деление остатка долга на размер собственного капитала в доле участия иностранного лица и на число 3 (или 12,5 для лизингодателей и банков).
- Разницу между расчетной и фактической суммой процентов необходимо отразить как дивиденды, оплаченные иностранцу.
Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете отражение займов регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. При этом долг по сроку погашения подразделяется на краткосрочный (счет 66) и долгосрочный (счет 67). Учетной политикой может быть зафиксирована возможность перевода задолженности с одного счета на другой в соответствии с оставшимся сроком погашения. В бухучете также предусмотрены отдельные субсчета для тела кредита и процентов по нему, например, 66.01 — сумма краткосрочного займа, а 66.02 — проценты.
О бухучете различных видов долга читайте в материале «Получен краткосрочный кредит — бухгалтерская проводка».
Списание расходов по займам происходит ежемесячно на последнюю дату расчетного месяца на прочие расходы либо на увеличение стоимости инвестактива:
|
Учет в составе прочих расходов текущего периода |
Учет в составе накопления стоимости инвестиционного актива |
|
Дт 91.02 Кт 66.02 (67.02) |
Дт 08 Кт 66.02 (67.02) |
В отличие от налогового учета специальных расчетов коэффициента отнесения к расходам выполнять не нужно.
Итоги
В большинстве случаев расхождения между налоговыми и бухгалтерскими регистрами по кредитной задолженности быть не должно. Но при оформлении контролируемых сделок у компании могут возникнуть постоянные и временные разницы. Учитывать их можно с помощью ПБУ 18/02 — подробнее об этом читайте здесь.
Налог на прибыль: учет «законных» процентов
Источник: http://www.buhgalteria.ru/rubric/nalogi/
Статья 317.1 появилась в Гражданском кодексе РФ 1 июня 2015 года (изменения внесены Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ, далее – Закон № 42-ФЗ). В этой норме сказано вот что. Если договором не предусмотрено иное, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).Итак, из формулировки названной статьи следует, что:
- обязательство по договору должно быть именно денежное. Под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию (ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Причем, речь не идет о неустойке за невыполнение обязательства. Проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ начисляются за любое использование чужих денежных средств;
- статья применяется к отношениям между коммерческими компаниями. То есть, если одной из сторон договора является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), то правило начисления процентов по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется;
- если размер процентов не указан в договоре, для расчета процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в соответствующие периоды (законные проценты). Соответственно, если во время начисления процентов ставка менялась, то надо учитывать эти изменения и начислять проценты исходя из ставки, действующей в определенный период;
- если в договоре прямо указано, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется, то «законные» проценты не начисляются.
Налог на прибыль
Минфин в комментируемом письме указал, что если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Сумму процентов надо учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Данные суммы отражаются:
- у кредитора – в составе доходов. Учитываются «законные» проценты в таком же порядке, как и обычные – на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ, в составе внереализационных доходов;
- у должника – в составе внереализационных расходов, на основании пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям статей 271, 272 Налогового кодекса РФ.
Кредитор вправе отказаться от получения процентов. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Минфин подчеркнул, что если в договоре указано, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется, ни требования, ни доходы (расходы) не возникают.
Также чиновники рассмотрели ситуацию с авансом. По мнению Минфина, в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки, денежное обязательство не возникает, следовательно, статья 317.1 ГК РФ не применяется.
«Законные» проценты: несколько ситуаций
Разберемся, как на практике выглядит применение статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ и учет процентов в целях налога на прибыль.
Ситуация 1. Компания А (поставщик) заключила с компанией Б (покупатель) договор поставки с рассрочкой платежа. Срок поставки – 15 августа 2015 года, оплата – 30 сентября 2015 года. В договоре нет упоминания о статье 317.1 Гражданского кодекса РФ, и не содержится условие о начислении процентов.
В этом случае за период от 15.08.2015 по 30.09.2015 начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования (в этот период она составляла 8,25 процентов (указание Центрального банка РФ от 13.09.2012 № 2873-У)). Компания Б должна уплатить компании А не только определенную сумму за товар, но и проценты. Сумму процентов компания Б спишет во внереализационные расходы, а компания А учтет во внереализационных доходах.
Ситуация 2. Предположим, что условия те же, что и в ситуации 1, но в договоре предусмотрено, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется.
В данной ситуации проценты не начисляются, компания Б оплачивает компании А только стоимость товара. Соответственно, ни доходов в виде процентов, ни расходов ни у какой компании не возникает.
Ситуация 3. Компания А (поставщик) заключила с компанией Б (покупатель) договор поставки на условиях предоплаты. Аванс компания Б перечислила 20 августа 2015 года, а поставку компания А осуществила 20 сентября 2015 года. В договоре прописано условие о предоплате. О статье 317.1 Гражданского кодекса РФ в договоре не упоминается.
В этом случае «законные» проценты не начисляются, потому что у поставщика перед покупателем - обязательство по поставке товара, которое не может считаться денежным обязательством. С этим согласен и Минфин – как уже было отмечено выше.
Ситуация 4. Компания А заключила с компанией Б договор поставки 20 апреля 2015 года (до вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ). Договором предусмотрена рассрочка платежа. Первый платеж – 20 мая, второй – 20 июня. О статье 317.1 Гражданского кодекса РФ в договоре не упоминается.
В этом случае «законные» проценты надо начислять с 1 июня 2015 года. В комментируемом письме Минфин обратил внимание на то, что положения статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу Закона № 42. Который ввел эту статью в гражданское законодательство. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу Закона № 42-ФЗ, положения названной статьи применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу Закона № 42-ФЗ.
В целях главы 25 Налогового кодекса РФ, как указали чиновники, положения статьи 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015.
otchetonline.ru
Об учете процентов по займам в целях налога на прибыль |
Компания заключила два договора займа. Договор займа №1 заключен в 2012 году, проценту по займу начисляются в целях налога на прибыль ежемесячно, однако выплата процентов по займу происходит одновременно с выплатой основной суммы займа (во втором квартале 2013 года). Договор займа №2 заключен в 2014 году, проценты по займу также начисляются ежемесячно, а выплата процентов и “тела займа” произойдет во втором квартале 2015 года. Каким образом следует производить учет процентов по займам №1 и №2 в целях налога на прибыль?
По договору займа №1 учет процентов в базе по налогу на прибыль следует производить тогда, когда проценты по займу будут фактически выплачены займодавцу, а именно – во втором квартале 2013 года. Учет процентов в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ влечет значительные риски доначислений налоговых органов и последующим проигрышем данного вопроса в суде.
По договору займа №2 учет процентов в налоговой базе по налогу на прибыль следует производить на конец месяца соответствующего налогового периода, вне зависимости от фактической выплаты процентов по займу и соответствующих условий договора по выплате процентов по данному займу.
Обоснование:
В отношении займа №1
В соответствии с пунктом 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ, проценты по займам начисляют в конце каждого месяца.
Хотя Налоговое законодательство РФ и предусматривает учет процентов по займу на конец каждого месяца, налоговые органы полагают, что проценты по займу должны учитываться в целях налогообложения в базе по налогу на прибыль тогда, когда эти проценты фактически были выплачены.
По условиям договоров займа №1 уплата, а, следовательно, и начисление процентов за пользование заемными средствами, должны производиться с возвратом суммы займа, и раннее у компании не возникает расходов, подлежащих включению в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
К такому же мнению придерживаются и суды.
Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09 по делу № А40-79561/08-35-348 на основании толкования норм права, изложена правовая позиция, согласно которой у налогоплательщика не возникает расходов в налоговом периоде, если по договорам займа проценты в нем не уплачиваются. Налогоплательщик на основании ст. ст. 252, 272 и 328 НК РФ формирует налоговую базу с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду с учетом условий договоров. Поскольку расходы по уплате процентов не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа, такие затраты нельзя учесть в тех налоговых периодах, когда проценты не уплачивались.
В Постановлении ФАС Московского округа от 05.07.2012 по делу № А41-20293/11 (Определением ВАС РФ от 01.10.2012 № ВАС-10178/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что, поскольку расходы на уплату процентов не могут возникнуть раньше срока, установленного договором займа, такие затраты нельзя учесть в тех периодах, когда проценты не уплачивались.
Таким образом, поскольку расходы по уплате процентов по займу №1 не могли возникнуть у компании ранее срока погашения займа, их отнесение в уменьшение налоговой базы ранее срока фактической уплату процентов по займу неправомерно.
Учитывая изложенное, компании следует учитывать расходы тогда, когда проценты по займу будут фактически выплачены займодавцу, а именно – во втором квартале 2013 года.
В отношении займа №2.
Учитывая, что договор займа №2 был заключен в 2014 году, а выплата процентов по займу начисляются в целях налога на прибыль ежемесячно, однако выплата процентов по займу происходит одновременно с выплатой основной суммы займа, следует признать, что учет процентов в налоговой базе по налогу на прибыль следует производить на конец месяца соответствующего налогового периода, вне зависимости от фактической выплаты процентов по займу и соответствующих условий договора по выплате процентов по данному займу.
Данный вывод можно сделать в связи с тем, что Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ изложен в новой редакции п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ. Изменения вступили в силу 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Данные пункты регулируют порядок признания процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам в доходах и расходах.
В настоящее время непосредственно в Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный или налоговый период, проценты включаются в доходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором (абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ). Аналогичные положения, касающиеся расходов, содержатся в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ.
Учитывая изложенное, по договору займа №2 учет процентов в налоговой базе по налогу на прибыль следует производить на конец месяца соответствующего налогового периода, вне зависимости от фактической выплаты процентов по займу и соответствующих условий договора по выплате процентов по данному займу.
corprf.ru
