Перечисление ндфл: Порядок расчета и срок перечисления подоходного налога с зарплаты в 2022 году

Перечисление НДФЛ с нарушением ОКАТО

09.03.2006

Материал подготовлен постоянным ведущим данной рубрики А.А. Куликовым, налоговым консультантом (e-mail: [email protected]).

Содержание

• Арбитражная практика. Перечисление НДФЛ с нарушением ОКАТО

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Серьезные сомнения в применении указанных положений возникли после появления письма Минфина России от 22.06.2005 № 03-05-01-05/198. В данном письме финансовое ведомство изложило нетривиальный взгляд на положения НК РФ. Минфин России считает, что если у работника трудовой договор заключен с головной компанией, то даже при его работе в обособленном подразделении удержанный НДФЛ подлежит перечислению по месту нахождения головной компании. Если же трудовой договор заключен с обособленным подразделением (филиалом, представительством), то удержанный НФДЛ подлежит перечислению по месту нахождения обособленного подразделения.

К сожалению, Минфин России не сослался в своих доводах на соответствующие положения НК РФ. Пункт 7 статьи 226 НК РФ говорит о том, что при наличии обособленных подразделений НДФЛ перечисляется по месту нахождения таковых при любых условиях. Более того, Минфин России не учел, что обособленное подразделение не может являться участником трудовых правоотношений — в соответствии со статьей 20 ТК РФ работодателем может выступать только организация. Если договор заключается обособленным подразделением, то его руководитель действует не от своего имени, а от имени головной компании на основании документа, определяющего круг его полномочий (положение, доверенность и т. д.).

Судебные решения

ЗАО «К» (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа (далее — инспекция).

Решением от 10.12.2004 арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением от 18.02.2005 арбитражного апелляционного суда, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

При этом судебные инстанции исходили из того, что налог на доходы физических лиц не может считаться уплаченным Обществом, поскольку уплата указанного налога произведена по месту нахождения основной организации, в то время как в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 226 НК РФ она должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения, в связи с чем требования заявителя были признаны не подлежащими удовлетворению.

Общество подало кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, представитель Инспекции возражал против их удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах.

Кассационная инстанция не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Из материалов дела усматривается, что решением налогового органа, принятым по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления бюджет налога на доходы физических лиц Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 НК РФ. Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Согласно статьям 24 и 226 НК РФ налоговые агенты обязаны своевременно и в полном объеме удерживать из доходов физических лиц налог на доходы и перечислять его в бюджеты.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты — российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В нарушение указанных норм налог, удержанный с фактически выплаченных доходов физическим лицам, перечислялся в бюджет по месту нахождения головной организации.

Судебные инстанции с учетом положений статей 48, 49, 55, 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 7 Федерального закона от 24.12.2002 № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» и приложения к нему, статьи 7 Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год», статьи 5 Закона Москвы от 18. 12.2002 № 63 «О бюджете города Москвы на 2003 год», статьи 5 Закона Москвы от 17.12.2003 № 75 «О бюджете города Москвы на 2004 год» обоснованно сделали выводы о том, что налог на доходы физических лиц как федеральный налог в то же время является регулирующим доходом бюджетов субъектов РФ, следовательно, не относится к собственным налоговым доходам федерального бюджета.

(Постановление ФАС МО от 02.06.2005 года № КА-А40/4482-05)

Рубрика:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии

Отправить на почту

Печать

Написать комментарий

Минспорт расширил перечень фитнес-клубов, которые можно посещать за счет НДФЛ
Повышение зарплат бюджетникам, льготы по НДФЛ и продление срока перехода на МЧД: самые хорошие новости недели
Госдума может расширить льготы по НДФЛ для студентов
Депутаты предложили не взимать НДФЛ при прощении долга по ипотеке
Нужно ли удерживать НДФЛ с компенсации бывшему работнику за нарушение срока выплаты зарплаты

Доплата за совмещении: дата удержания и перечисление НДФЛ

Доплата за совмещении: дата удержания и перечисление НДФЛ

20. 12.2019

Вопрос: 

Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов, связанных с оплатой за совмещение, а именно, каковы сроки для удержания налога и перечисления налога ?

1. О дате получения дохода в целях главы 23 НК РФ

В силу подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ по доходам, полученным в денежной форме, признается дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исключением из указанного правила является доход в виде оплаты труда, дата получения которого согласно п. 2 ст. 223 НК РФ определяется как последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, оплата труда для целей главы 23 НК РФ признается доходом в особом порядке.

Полагаем, что законодатель в отношении доходов в виде оплаты труда предусмотрел отдельную дату определения дохода, поскольку сумма, причитающая сотруднику на основании

трудового договора, однозначно подлежит выплате, при этом размер дохода известен на конец месяца, за который такой доход начисляется.

Исчисление сумм НДФЛ согласно п. 3 ст. 226 НК РФ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.

 Налоговые агенты в силу п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

По общему правилу, исчисленную и удержанную сумму НДФЛ налоговые агенты согласно п. 6 ст. 226 НК РФ обязаны перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Таким образом, до окончания месяца НДФЛ с дохода в виде оплаты труда не может быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом. НДФЛ с заработной платы подлежит удержанию и перечислению в бюджет один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам отработанного месяца.

Такое мнение согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11:

«Таким образом, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца».

А также позицией Минфина РФ, например, изложенной в письме от 03.10.2017 № 03-04-06/64400:

«В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена.

При выплате организацией заработной платы, например, 8-го числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина РФ от 03.10.2017 № 03-04-06/64400, от 05.05.2017 № 03-04-06/28037, а также в более ранних его письмах.

Также отметим разъяснения ведомства, направленные письмом от 15.12.2017 № 03-04-06/84250:

«Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен…

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена…

Исходя из изложенного при выплате организацией заработной платы необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. То есть перечислению подлежит сумма не только исчисленного, но в обязательном порядке удержанного налога, каковым налог становится только с момента выплаты работнику заработной платы.

При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.

В случае если организация — налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, то в таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ, и произвести уплату НДФЛ в соответствии с установленным порядком в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств».

2. Доплата за совмещение как часть оплаты труда

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В ст. 149 ТК РФ сказано, что при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (в т.ч., при совмещении профессий (должностей),  работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно ст. 60.2 ТК РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату.

В ст. 151 ТК РФ сказано, что при совмещении профессий (должностей) без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что доплата за совмещение профессий (должностей) является составной частью заработной платы (элементом оплаты труда)  и ее следует рассматривать как вознаграждение за выполнение дополнительного (по другой, не являющейся основной в соответствии с условиями трудового договора профессии (должности)) объема работы.

3. Дата получения дохода в виде доплаты за совмещение в целях главы 23 НК РФ

Мы придерживаемся мнения о том, что положения гл. 23 НК РФ необходимо применять, учитывая суть той или иной выплаты:

— если выплата является составной частью оплаты труда, то дата получения дохода определяется как последний день месяца, в котором возникли основания для начисления соответствующей выплаты;

— если выплата не является составной частью оплаты труда, то дата получения дохода определяется как дата его выплаты/передачи.

Следовательно, датой фактического получения дохода в виде оплаты за совмещение является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В связи с этим с доплаты за совмещение, которая выплачивается в составе заработной платы за первую половину месяца, не следует исчислять и удерживать НДФЛ.  Исчисление и удержание налога с указанной выплаты следует производить по правилам налогообложения заработной платы, т.е. в последний день месяца, за который она начислена (в данном случае — при выплате окончательного расчета за соответствующий месяц).

Формы учета налога на передачу недвижимости и ипотечного кредита

Налоговые формы регистрации передачи недвижимости и ипотеки

Форма №	Инструкции	Название формы
ИТ-2663 (заполнение) (2022)	ИТ-2663-И (Инструкция)	Форма платежа по налогу на прибыль с недвижимого имущества нерезидента   – действительна для продажи или передачи (дата передачи) после 31 декабря 2021 года, но до 1 января 2023 года
ИТ-2663 (заполнение) (2023)	ИТ-2663-И (Инструкция)	Форма платежа по налогу на прибыль с недвижимого имущества нерезидента — действительна для продажи или передачи (дата передачи) после 31 декабря 2022 г. , но до 1 января 2024 г.
ИТ-2664 (заполнение) (2022)	ИТ-2664-И (Инструкция)	Форма расчета налога на прибыль кооперативной единицы-нерезидента —  , действительная для продажи или передачи (дата передачи) после 31 декабря 2021 г., но до 1 января 2023 г.
ИТ-2664 (заполнение) (2023)	ИТ-2664-И (Инструкция)	Форма расчета налога на прибыль кооперативной единицы-нерезидента —  , действительная для продажи или передачи (дата передачи) после 31 декабря 2022 г., но до 1 января 2024 г.
МТ-15	Инструкции по форме	Налоговая декларация по регистрации ипотеки
МТ-15.1	Инструкции по форме	Ипотечное регистрационное налоговое требование о возмещении
ТП-39	Не применимо	Изменение почтового адреса для некоторых форм налога на передачу недвижимости при использовании частной службы доставки
ТП-584 Заполнение	ТП-584-И (Инструкция)	Объединенная налоговая декларация о передаче недвижимости, свидетельство об ипотечной кредитной линии и свидетельство об освобождении от уплаты предполагаемого подоходного налога с населения; См.  уведомление об изменении адреса. См. информацию о кредите STAR.
ТП-584.1	Инструкции по форме	Дополнительные приложения к налоговой декларации о передаче недвижимости штата Нью-Йорк
ТП-584.2	Инструкции по форме	Налоговая декларация о передаче недвижимости для сервитутов и лицензий коммунальных предприятий и государственных учреждений
TP-584-NYC Заполнить	TP-584-NYC-I (Инструкции)	Объединенная налоговая декларация о передаче недвижимого имущества, свидетельство об ипотечном кредите и свидетельство об освобождении от уплаты расчетного подоходного налога с физических лиц при передаче недвижимого имущества, расположенного в г. Нью-Йорке; Для использования при перевозке недвижимости в Нью-Йорке 1 июля 2019 г. и позднее.
TP-584.6-NYC	Инструкции по форме	График распределения налога на передачу недвижимости. Для использования при перевозке недвижимости в Нью-Йорке 1 июля 2019 г. и после этой даты
ТП-584-РЕИТ	Инструкции по форме	Объединенная налоговая декларация о передаче недвижимости и свидетельство об ипотечной кредитной линии для доверительных переводов инвестиций в недвижимость
ТП-584-СНИ	Инструкция по форме	Налоговая декларация о передаче недвижимости для START-UP NY Leases Примечание. Применяется к договорам аренды, переданным 1 января 2014 г. или после этой даты
ТП-588	Инструкции по форме	Информационная справка кооперативной жилищной корпорации; См. уведомление об изменении адреса.
ТП-592.2	Инструкции по форме	Заявление о возмещении налога на передачу недвижимости
TP-592.2-NYC	Инструкция по форме	Заявление о возмещении налога на передачу недвижимости в связи с передачей недвижимости, расположенной в Нью-Йорке; Для использования при перевозке недвижимости в Нью-Йорке 1 июля 2019 г. и после этой даты

• Ипотечный учет налоговых ресурсов и публикаций

Обновлено: 28 ноября 2022 г.

Налог на передачу | Налоговая служба штата Мэн

• Налог на прибыль/имущество

• Налог на имущество

  • Акциз
  • Налог на передачу
  • Страница оценщика
  • Муниципальные службы
  • Неорганизованная территория
  • Контакты
  • Приложения и сертификаты
  • Руководящие документы и публикации
  • Бюллетени и правила
  • Освобождение от налога на имущество
  • Закон о налоге на имущество
  • Государственная оценка
  • Коммерческий лесной акциз
  • Телекоммуникационный налог
  • Обучение и сертификация
• Налог с продаж, использования и поставщиков услуг
• Топливный налог
• Другие налоги
• Кредиты и программы налоговых льгот
• Согласие
• Единицы аудита
• Управление налоговой политики

36 М.

Р.С. §§ 4641-4641-N

Налог на передачу взимается со следующих двух транзакций. Ставка налога составляет 2,20 доллара США за каждые 500 долларов США или дробную часть 500 долларов США от стоимости передаваемого имущества. Налог взимается ½ с лица, предоставившего право, и ½ с получателя гранта.

Контрольный пакет акций  – Для каждой передачи контрольного пакета акций в округе, где находится недвижимое имущество, необходимо подавать отдельную декларацию/декларацию.

Недвижимость  – Налог на передачу недвижимости взимается с каждого акта, которым передается любая недвижимость в этом штате. Реестр сделок рассчитает налог на основе стоимости имущества, указанной в декларации о стоимости.

Некоторые переводы освобождены от налога на перевод. Пожалуйста, свяжитесь с нашим офисом по телефону 207-624-5606, если у вас есть какие-либо вопросы.

Пресс-релизы

• Fannie Mae и Freddie Mac Освобождение от налога на передачу недвижимости (PDF), 08.