Налог на доходы физических лиц ндфл в рф составляет 13 от начисленной: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в РФ составляет 13 % от начисленной заработной платы.Сколько…

Налог на доходы физических лиц в Грузии » Jara Accounting

  • Налоги
  • 24/11/2020

Налог на доходы физических лиц в Грузии достаточно высокий среди стран СНГ. Поэтому максимальная нагрузка расходов работодателя за работника остается очень низкой — всего 20% на начисленную сумму вне зависимости от резидентства получателя средств.Как результат — повышенная заработная плата и 4% пенсионный взнос в случае грузинских граждан.

Расчет на примере 1000 лари:

1000 лари — нетт (на руки)

1000*1.25%=1250

Итого: 250 —  к уплате в бюджет

Такой расклад привлекает не только местных жителей, но и иностранцев, которые едут в страну на заработки. Правительство учитывает это и предлагает приезжим гибкую систему сбора обязательных отчислений в бюджет страны. Более подробно рассмотрим сферу налоговых отчислений и выясним, когда нерезидент должен платить налог с зарплаты в Грузии.

Что такое НДФЛ

Подоходный налог или НДФЛ — это прямые налоговые отчисления со всех доходов физического лица: зарплата, дивиденды, сделки с недвижимостью и даже выигрыши в лотереях. Такой налог является основным инструментом для формирования бюджета любого государства. Из налогооблагаемой базы вычитаются только подтвержденные расходы физлица, если это предусмотрено законодательством.

Сумма налоговых отчислений во многом зависит от разновидности НДФЛ. Чаще всего можно встретить две разновидности налога:

  • прогрессивный — чем больше сумма дохода, тем больше налог;
  • фиксированный — процент не изменяется в зависимости от налогооблагаемой базы.

К примеру, в России действует фиксированное налогообложение доходов, которое составляет 13% от любой суммы. В США ставка прогрессивная — если гражданин получает до 9000 долларов в год, он не обязан платить подоходный налог с этой суммы. А вот если ежегодная прибыль составляет свыше 400 тысяч долларов, то придется отдать в пользу государства 40% от этого дохода. 

Помимо метода исчисления налога, государство изменяет ставку для разных групп граждан. Многое зависит от вашего социального положения и от того, являетесь ли вы резидентом страны.

Подоходный налог в Грузии

Подоходный налог в Грузии в 2019 является фиксированным и составляет 20%.  НДФЛ платит ваш заказчик, будьте внимательны и имейте ввиду, что размер вознаграждения указанный в договоре будет отличаться от того что вы получите так как от суммы отнимается подоходный налог.

В эту ставку входят и другие отчисления в пользу государства. Важная оговорка — физическое лицо обязано проводить отчисления только в том случае, если доход был получен на территории страны. При этом необходимо быть трудоустроенным по ТК. Поэтому если вы являетесь гражданином страны, но деньги получаете от компании, зарегистрированной за рубежом, то НДФЛ в Грузии для вас является не обязательным налогом.  Также следующие виды дохода освобождаются от налогового вычета:

  • гранты, государственные пенсии, академические стипендии;
  • имущество, полученное наследованием;
  • прибыль, полученная после развода;
  • выигрыш в лотерею до 1000 лари;
  • доход доноров крови;
  • алименты;
  • доход от продажи автомобиля, если ото находился в собственности более 6 месяцев.

Зарплатный налог в Грузии не распространяется на льготные категории граждан, если их доход не превышает 3000 лари. Более подробно необлагаемый налогами доход и льготные категории граждан описаны в 1 и 2 пунктах статьи 82 Налогового кодекса Грузии.

При расчете подоходного налога необходимо учесть пенсионный взнос. Граждане Грузии, а также иностранные граждане-резиденты с видом на жительство при официальном трудоустройстве обязаны отчислять часть заработка в Пенсионный фонд. Для физических лиц такие отчисления уже включены в сумму 20-процентного подоходного налога из налогооблагаемой базы. 

При этом налогооблагаемая база формируется путем вычета из зарплаты 2%, удерживаемых работодателем в качестве отчисления в фонд. В результате из заработной платы отдельно вычитаются НДФЛ и отдельно взнос работодателем от имени работника. Фактически пенсионный взнос составляет 4% и зачастую работодатель платит все 4, несмотря на то, что обязан платить только 2 (расчет приведен в начале статьи).

НДФЛ для нерезидентов

В Налоговом кодексе страны также указано, что налог на доходы в Грузии распространяется и на нерезидентов страны. Если вы прожили на территории Грузии 183 дня при этом официально трудоустроены, то обязаны уплачивать 20% даже если не являетесь гражданином Грузии.

Для юридических лиц грузинское законодательство подразумевает отдельную статью — налог на прибыль. Таким образом отделяются выплаты компаний и физлиц, а налоговая нагрузка становится ниже.

Чтобы лучше разобраться во всех нюансах НДФЛ этой страны и не попасть в затруднительную ситуацию с договорами лучше обратиться к людям, которые точно знают все подробности Налогового кодекса Грузии. Напишите нам и мы поможем вам составить правильный договор и в дальнейшем корректно вести бухгалтерский учет.

Кто и почему скрывает, что работает из-за границы, и стоит ли это делать

За время пандемии сотрудники по всему миру привыкли, что работать можно откуда угодно. Теперь, когда работодатели зовут их в офисы, возвращаться хотят не все. Россияне, для которых окончание пандемии совпало с началом конфликта на Украине, тоже стали чаще выбирать удаленную работу за границей. Но некоторых работодателей это перестало устраивать — сотрудников хотят видеть если не в офисе, то хотя бы в России. Что происходит с удаленщиками, которые не хотят возвращаться в офис?

Трудовые будни в путешествиях

Закончили чтение тут

Пандемия перевернула рынок труда, позволив всем работать откуда угодно. Но коронавирус в 2022 году, кажется, сдал свои позиции — с точки зрения эпидемиологической безопасности в офисы возвращаться уже можно. Однако сотрудники, привыкшие работать с тропических пляжей и из парижских кафе, не торопятся воспользоваться этой возможностью. Теперь, когда работодатели вызывают сотрудников в офис, они ищут и находят способы уклониться от этих требований.  

По данным глобальной мобильной компании Topia, около 66% сотрудников в США не сообщают своим работодателям, что работают за пределами своего штата или страны. По данным другого исследования, в котором участвовали люди из 27 стран, четверть от работающих удаленно сказали, что скорее уволятся, чем согласятся вернуться на фултайм в офисы.

Bloomberg рассказывает, что привыкшие к свободе передвижения люди настолько не хотят отказываться от возможности совмещать работу с путешествиями, что готовы идти на разнообразные ухищрения, чтобы скрыть от работодателей свое местонахождение. Чтобы избежать риска дополнительного налогообложения или штрафов за то, что сотрудник работает в другой стране без соответствующего разрешения, а также из соображений кибербезопасности многие компании запрещают сотрудникам работать из-за границы. Чтобы обойти этот запрет, герои заметки Bloomberg демонстрируют чудеса изобретательности и выносливости: используют VPN и виртуальные фоны в Zoom, просыпаются глубокой ночью, чтобы поучаствовать в конференц-коле, находясь в другом часовом поясе, постоянно следят за сводками погоды (чтобы рассказать начальнику, как счищают снег с крыльца в Хьюстоне, когда на самом деле находятся в солнечном Дубае).  

Некоторые не рассказывают, где находятся, даже не из-за прямых запретов, а потому, что опасаются, что если руководители узнают об их перемещениях, то решат, что работу они делают спустя рукава. Любители совмещать путешествия с работой при этом уверяют, что это не соответствует действительности и из любой точки Земли они выкладываются на все сто. 

Как минимум 30 стран с 2020 года ввели специальную визу кочевника, и это тоже делает возможность работать из других стран более привлекательной. Для резидентов стран с дорогой арендой недвижимости переезд — это часто еще и способ сэкономить. «Если работа сделана, то какая разница, где ты находишься?» — считают удаленщики. Их начальники и работодатели с этим согласны не всегда. 

Материал по теме

Коворкинг в киргизском доме отдыха

Российские работодатели в 2022 году тоже столкнулись с тем, что их сотрудники предпочитают работать из-за границы, правда, это желание не во всех случаях связано с любовью к путешествиям. По данным рекрутинговой компании Ancor, особенно часто в последнее время хотят скрыть свое местоположение соискатели-мужчины. Согласно октябрьскому исследованию «Компании в условиях оттока сотрудников», российские работодатели с недавних пор регулярно сталкиваются с определенным обманом. 

«Часто в своих резюме на сайтах поиска работы и в начале общения с рекрутером кандидаты заявляют, что «находятся в Москве и при необходимости готовы к очной работе в офисе», — говорит директор по продажам и маркетингу Ancor Наталья Щербакова. — Но потом выясняется, что они проживают за границей и могут работать исключительно удаленно. О подобных случаях заявили не менее 5% представителей компаний. Важно отметить, что отдельного вопроса на эту тему не было и респонденты отмечали тренд в разделе «дополнительная информация». Следовательно, реальное количество компаний, столкнувшихся с этой ситуацией, может быть на порядок больше».

Хедхантер Алена Владимирская выделяет несколько типов компаний: у первых удаленка невозможна из-за специфики работы, вторые не научились вести бизнес удаленно и вызвали всех обратно в офис, а у третьих удаленка разрешена и активно используется. По ее наблюдениям, как правило, это IT-компании, а также компании из сферы онлайн-образования или медиа. По мнению Владимирской, скрыть от работодателя, что ты на дистанционной работе в другой стране, невозможно: «Если ты удаленно работаешь в другой стране, то возникают некоторые ограничения. Например, нужно работать в том же часовом поясе, что и твоя компания. Кроме того, тебе придется решать вопросы с налоговой, если налоговое резидентство сменится из-за долгого проживания за границей».

Материал по теме

Те работодатели, которые удаленную работу за пределами России не разрешают, без труда отслеживают своих уехавших сотрудников — как правило, у них есть службы безопасности. Использование виртуального фона в Zoom или разговоры о погоде тут едва ли помогут. Олег (имя изменено) работал руководителем по продуктам «Цифровые коммуникации» в телеком-компании в удаленном режиме в России, а месяц назад после объявления частичной мобилизации уехал в Киргизию. Работодатель не приветствовал выезд сотрудников за границу, а отъезд Олега служба безопасности быстро отследила по его IP-адресу. Олегу предложили вернуться в Россию (этого требует внутренние распоряжение компании) или уволиться.

Олег признает, что требование работодателя не лишено смысла: сотрудники телеком-компаний работают с базами данных, в том числе с абонентскими персональными данными. «Для служб безопасности риск разглашения персональных данных абонентов является критичным, — говорит Олег. — «Безопасники» считают, что при работе из-за границы этот риск сильно возрастает».

«Если доступ к удаленному рабочему столу спроектирован правильно — с двухфакторным доступом и прочее, то опасности нет. С точки зрения безопасности не имеет значения, с какого IP-адреса ты работаешь, — говорит руководитель экспертизы по сопровождению одного из крупных российских банков, отвечающий за безопасность, Владимир (имя изменено). — Тут риск скорее в том, что при массированных DDOS-атаках на ресурсы компании, которые в основном проводятся из-за рубежа, в первую очередь отсекают зарубежные IP-адреса и удаленный сотрудник не сможет работать».

По словам Владимирской, в России, как правило, компании уведомляют сотрудников, что удаленная работа невозможна, а  тем, кто уехал из страны, предлагают вернуться в Россию или уволиться. Люди поступают исходя из своих интересов, жизненных ценностей и приоритетов. 

Олегу не удалось договориться с работодателем об удаленной работе, хотя ему даже пытался помочь его непосредственный начальник. Теперь молодой человек будет увольняться и искать новую работу: не во всех российских компаниях действует запрет на работу из другой страны. По словам Олега, в киргизском доме отдыха, в котором он сейчас живет, около 100 человек из России, все они работают удаленно и возвращаться в офис не планируют.  

По данным Ancor, на то, чтобы сотрудник работал удаленно из другой страны, соглашаются только 36% компаний. У стольких же (36%) нет готового решения для данной ситуации, 16% предпочитают завершить сотрудничество с уехавшим сотрудником, а 3% предоставляют уехавшим сотрудникам оплачиваемый или неоплачиваемый отпуск. 

Сергей (имя изменено)  — программист в IT-компании, которая к отъезду сотрудников отнеслась лояльно. Работодатель предложил сотрудникам два дальнейших сценария: переоформиться на зарубежное юридическое лицо или взять на себя уплату НДФЛ, который может повыситься из-за смены налогового резидентства. В последнем случае в договорных отношениях сотрудника и компании  ничего не меняется. 

«Можно быть вне России и сохранять работу, — говорит Сергей. — Я уже более года на удаленке, только раньше работал из дома, время от времени посещая офис, чтобы быть ближе к коллегам, а теперь — из Турции. Чтобы рабочий процесс не проседал, нужен только хороший интернет и синхронизация с коллегами по времени созвонов».

Еще один риск удаленной работы связан с возможными трудностями из-за более низкой скорости работы интернета в некоторых странах. Владислав работает в технической поддержке ресторанного программного обеспечения в компании, у которой есть офис в Казахстане. Его работодатель к отъезду сотрудников из России относится «более-менее лояльно»: часть офиса уже релоцировалась в Казахстан, а кто-то уехал в другие ближайшие к России страны. Вячеслав, который выбрал Киргизию, сокрушается: «Стоимость аренды жилья из-за наплыва россиян выросла, и я переехал в гостевой дом на Иссык-Куле, где номер стоит дешевле, но с интернетом беда». В таких случаях даже лояльные к отъезду сотрудников работодатели могут быть недовольны, что он сказывается на скорости их работы. 

PR-специалистка Мария (имя изменено) переехала в Варшаву пять лет назад. Ее предыдущий работодатель, финтех-компания, переезду даже обрадовалась: Мария ездила представлять бизнес и налаживать контакты на все европейские конференции. Но на собеседованиях с новыми потенциальными работодателями она уже не афишировала реальное место жительства. С одной стороны, ей не хотелось, чтобы посторонние люди знали подробности личной  жизни, а с другой  —это могло, как она опасалась, помешать трудоустройству. «Все хотят, чтобы сотрудник хотя бы иногда ездил на совещания в офис», — объясняет Мария, которая пока фултайм в России не нашла и работает на фрилансе. Тем, кто нанимает ее для проектов, не так важно, где она находится физически.

Одна из причин, почему сотрудники, уезжая за границу, скрывают свое местонахождение, —  это желание сохранить некий контроль над своей жизнью, считает психолог-консультант Любовь Репина. Люди, которые не планировали эмиграцию, но решили спешно уехать из России, переживают сильный стресс. «Человек в стрессе хочет обрести чувство безопасности любым способом», — говорит психолог. 

Материал по теме

Почему работодатели запрещают удаленную работу за пределами России 

Работодатели не любят удаленку по нескольким причинам. Об экономических последствиях для дистанционных работников и их российских работодателей, являющихся налоговыми агентами, напоминает Сергей Кузнецов, руководитель направления претензионной и судебной работы DSL service. «Лица, переехавшие в другие государства, могут утратить статус налогового резидента, если будут находиться за пределами Российской Федерации больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, — говорит Кузнецов. — Если работник утрачивает статус налогового резидента России, его доходы необходимо облагать по ставке не 13%, а 30%».

Основатель онлайн-сервиса для работы с удаленщиками EasyStaff Виталий Михайлов подчеркивает, что если сотрудник работает по трудовому контракту, то его налоговый статус имеет принципиальное значение: «Если у сотрудника сменился налоговый статус, а работодатель не изменил налоговую ставку, то ИФНС может его оштрафовать».

Если сотрудник скроет от работодателя свой отъезд за границу, то вопрос о том, кто будет являться виновным лицом при неуплате НДФЛ в размере 30% — сотрудник или работодатель, — остается открытым и, скорее всего, будет рассматриваться в зависимости от конкретной ситуации, говорит Кузнецов. По его словам, хотя именно сотрудник в такой ситуации является «единственным лицом, имеющим информацию и о времени его нахождения за пределами РФ», для работодателя «существует риск начисления штрафа за неполное удержание налога в случае выявления подобной ситуации».

Правда, есть шанс, что эта проблема может быть решена на законодательном уровне. Министр финансов Антон Силуанов склоняется к тому, чтобы сохранить НДФЛ на уровне 13% для россиян, которые уехали за рубеж, но продолжают удаленно вести бизнес в России или работать, так как их число значительно выросло. «С точки зрения налоговой справедливости мы предусматриваем подготовку соответствующих законодательных решений о том, чтобы, несмотря на то, что человек ведет свой бизнес в России, находясь за рубежом, он все-таки платил соответственно и подоходный налог», — подчеркнул он, отметив также, что сейчас «далеко не самое подходящее время» для повышения налогов.

Еще одна причина, по которой работодатели стремятся вернуть сотрудников в Россию, — отсутствие регламентации такой работы в Трудовом кодексе. Несмотря на то что Роструд регулярно указывает на невозможность удаленного формата работы за границей, ссылаясь на федеральные законы и иные нормативные правовые акты, старший юрист Ancor Евгений Бережнов считает, что такая позиция не соответствует действительности. «Например, статья 59 ТК РФ прямо предусматривает возможность заключения срочного трудового договора при направлении работника на работу за границу, а Налоговый кодекс подробно регламентирует порядок уплаты НДФЛ при получении заработной платы за работу, которая осуществляется за пределами России, — говорит эксперт. — Что важно, Трудовой кодекс не запрещает дистанционную работу за границей».

Еще одна причина запрета работы за пределами России — невозможность обеспечить работникам безопасные условия труда. Это частый аргумент Минтруда, которым он обосновывает запрет удаленной работы в иностранном государстве. Виктория Вирта, руководитель портала профессионального развития «Лица», отмечает, что многие не знают, что согласно российскому трудовому законодательству работодатель несет ответственность за безопасные условия труда для сотрудника. «Именно поэтому удаленка так долго была нелегитимна и до сих пор вызывает множество вопросов и споров, — говорит эксперт. — Даже если прописать удаленное место работы в трудовом договоре с указанием адреса осуществления деятельности, то если, например, на сотрудника в рабочее время упал дома шкаф, работодатель должен нести за это ответственность, поскольку не обеспечил безопасные условия труда».

Некоторые компании, чтобы купировать эти риски, решают использовать совсем странный способ, рассказывает Виктория Вирта: «Сотрудника вынуждают оформить отпуск за свой счет, а платят ему за этот период в конверте. Работодатель спокоен — во время отпуска он за сотрудника ответственность не несет».

Бережнов согласен с Виртой. «Если сотрудник удаленно работает в России, каким образом работодатель может обеспечить ему безопасные условия труда? Проблема и в этом случае не исчезает. Работодателям проще не связываться с удаленщиками, чтобы не создавать для себя дополнительные риски», — резюмирует эксперт.

Виктория Вирта советует оформить с сотрудником, живущим постоянно или временно за границей, но являющимся гражданином России, договор ГПХ — он уже давно практически приравнивается к трудовому договору по выплатам за сотрудника в налоговую, но избавляет от ответственности за здоровье и жизнь.

«Если сотрудник хочет работать как самозанятый, с ним также можно заключить соответствующий договор, — продолжает Вирта. — Но в этом случае у него должны быть выплаты не только от одной компании, иначе налоговая  приравняет это к трудовой деятельности без заключения трудового договора, начислит штрафы и заставит выплатить налоги».

Налоговый справочник Российская Федерация — Налогообложение физических и юридических лиц в России

Налогообложение доходов физических лиц в России

Резиденты России в большинстве случаев обязаны платить подоходный налог со своего совокупного дохода в данном финансовом году. Поэтому для расчета НДФЛ в России используется мировая база налогообложения. С другой стороны, физические лица, не являющиеся резидентами России, должны платить налоги только с доходов, полученных в России.

Доходы из российских источников в основном включают в себя доходы, полученные от имущества, расположенного на территории России, а также полученные дивиденды и вознаграждения за прочую деятельность, осуществляемую на периферии России.

Ставки налога на доходы физических лиц в России

Россия в основном придерживается прогрессивного режима налогообложения. Согласно этой предпосылке, физические лица, имеющие доход до 5 миллионов рублей (российских рублей), облагаются налогом по ставке 13%. Напротив, физические лица, порог дохода которых превышает 5 миллионов рублей (российских рублей), облагаются налогом по ставке 15%. Тем не менее, есть определенные исключения из этого конкретного правила, а именно:

  • Доход, полученный в результате продажи и получения имущества (кроме ценных бумаг), подлежит налогообложению по фиксированной ставке 13%.
  • Награды и призы или любое финансовое вознаграждение, полученное на игровых шоу или любых других мероприятиях, также подлежат налогообложению по фиксированной ставке 35%.

Нерезиденты в России облагаются налогом по фиксированной ставке подоходного налога, эквивалентной 30%. Данная ставка взимается со всех видов доходов, полученных из российских источников. Однако применяются следующие исключения:

  • Дивиденды российских компаний облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 15%.
  • Доход от квалифицированных специалистов облагается налогом по ставке 13% или 15%.
  • Доход, полученный от иностранных граждан, облагается налогом по ставке 13% или 15%.

Налог на прибыль организаций в России

Предприниматели в России должны уплачивать налог на прибыль организаций с доходов, полученных как в России, так и за ее пределами. Тем не менее, существует льгота по кредиту, которая доступна в случае уплаты иностранного налога.

Ставка налога на прибыль в России

В соответствии с режимом налога на прибыль в России КПН взимается по ставке 20% для всех налогоплательщиков. Из этих 20% 3% направляются в федеральный бюджет, а остальные 17% — в бюджеты соответствующих округов.

Иностранные юридические лица также должны уплачивать КПН в размере 20%.

Прочее налогообложение в России

  • Налог на добавленную стоимость (НДС): НДС взимается в России по стандартной ставке 20%. Однако на некоторые товары и товары в России действуют сниженные ставки в размере 10%. Кроме того, некоторые товары и услуги также облагаются нулевой ставкой НДС. Примеры включают услуги, связанные с экспортом, а также основные банковские и страховые услуги.
  • НДС на импорт: НДС на импорт в основном уплачивается с таможенной стоимости данных импортируемых товаров. Сюда же относятся действующие акцизы. Импортный НДС взимается по ставке 20% или 10%.
  • Ввозные пошлины: Ввозные пошлины взимаются в России по прогрессивным ставкам в диапазоне от 0% до 20%.
  • Сбор за таможенное оформление: Взимается со всех товаров и услуг, перемещаемых через границу России. Эта плата зависит от таможенной стоимости перевозимых товаров.
  • Акцизный сбор: Акцизы в основном уплачиваются производителями подакцизной продукции при поставках на внутренний рынок. В основном они взимаются с импорта категорий товаров, включая табак, алкоголь и нефтепродукты.
  • Налог на имущество: Налог на имущество взимается в России по ставке 2,2%. Это максимальная ставка налога.
  • Налоги на передачу прав: В России нет налогов на передачу прав.
  • Налоги с заработной платы: Налоги с заработной платы взимаются в виде социальных отчислений в России. Годовые взносы взимаются следующим образом:
    • Взносы в Фонд социального страхования: Первые 966 000 рублей облагаются налогом по ставке 2,9%.
    • Взносы в Пенсионный фонд: С первых 1 465 000 рублей взимается налог по ставке 22%. Любая сумма сверх этой суммы облагается налогом по ставке 10%.
    • Взносы в фонд медицинского страхования: взимаются по ставке 5,1% от общей суммы вознаграждения, полученного работником.
  • Налог на добычу полезных ископаемых (MRET): Ставка этого налога зависит от типа полезных ископаемых. В основном это колеблется в пределах от 3,8% до 8%.
  • Экологический сбор: Экологический сбор взимается с производителей в зависимости от соответствующей категории товаров. Самый высокий сбор взимается с продуктов с более высоким уровнем выбросов углерода, включая бытовую электронику, промышленное оборудование, а также аккумуляторы.

Какая ставка налога на доходы физических лиц должна применяться к иностранным работникам?

Павел Кондуков

Ведущий сотрудник

Пепеляев Групп

С 1 января 2007 года вступили в силу изменения в НК РФ, изменившие понятие налогового резидента для целей налога на доходы физических лиц. Понятие имеет решающее значение для установления налоговой ставки (13 процентов или 30 процентов) при в отношении доходов иностранных работников. На сегодняшний день отсутствует устоявшаяся судебная практика по применению данной статьи. Минфин только недавно начал вырабатывать свою позицию по этому вопросу и был очень осторожен. На практике это вызывает многочисленные вопросы, связанные с сутью таких изменений и отличий от предыдущей процедуры.

Например,

— По какой ставке следует исчислять НДФЛ для иностранного работника, выбывшего из России в начале 2010 года, если в 2009 году лицо имело статус налогового резидента России?

— По какой ставке следует исчислять НДФЛ для иностранного работника (например, гражданина Германии) в случае, если человек начинает работать в России в ноябре 2009 года и является нерезидентом по ставке 30 процентов?

1. Ставка НДФЛ с дохода иностранного работника, выбывшего из России в начале 2010 года, в 2010 году, если лицо имело статус налогового резидента в России в 2009 году:

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Из буквального толкования нормы закона следует, что 12 последовательных месяцев и, соответственно, указанные 183 дня не привязаны к календарному году и могут начинаться в предыдущем календарном году и заканчиваться в текущем году.

Если на конец 2009 г. работник находился в России более 183 календарных дней и уволился в начале 2010 г., то на дату увольнения работник находился в России более 183 дней в течение 12 месяцев подряд и, следовательно, , остается резидентом.

Следовательно, к доходам такого работника за 2010 год будет применяться ставка 13 процентов без доначисления налоговых обязательств по ставке 30 процентов за 2010 год.

Аналогичный вывод сделан 13-м арбитражным апелляционным судом в Постановление от 28.07.2008 по делу № А56-5933/2008.

Правильность данной интерпретации подтверждается также анализом порядка принятия изменений в законодательство об определении налогового резидента.

Указанная норма права в статье 207 НК РФ (пункт 2) введена Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ. До сих пор понятие физического лица, являющегося налоговым резидентом, содержалась в статье 11 НК РФ и определялась следующим образом: «Физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, являются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 дней в календарном году…»

Пояснительная записка к проекту Закона № 181057-4 (отменившего указанный пункт статьи 11 НК РФ и введшего пункт 2 статьи 207 НК РФ и принятого в окончательной редакции Федеральным законом № 137-ФЗ от июля 27, 2006) указано, что такие изменения внесены в Налоговый кодекс по следующей причине: Согласно статье 11 Налогового кодекса при определении статуса налогового резидента «. .. периоды фактического нахождения физические лица в России, предшествующие определенному налоговому периоду, не являются кен во внимание. Статус налогового резидента Российской Федерации приобретается физическим лицом в отношении каждого календарного года. … Для обеспечения прав и законных интересов физических лиц предлагается дополнить Кодекс положениями, уточняющими понятие налогового резидента Российской Федерации с учетом непрерывности фактического нахождения физических лиц в России в течение не менее 183 календарных дня в течение 12 месяцев, которые начались в периоде, непосредственно предшествующем текущему налоговому периоду, и истекают в текущем налоговом периоде».

Этот вывод подтверждается и Минфином, например, в письмах № 03-04-06-01/32 и № 03-04-06-01/331 от 13.02.2009 и 7, 2008, соответственно.

2. Ставка НДФЛ, взимаемая с доходов за 2009 год иностранного работника (например, гражданина Германии), который начал работать в России в ноябре 2009 года и на конец года является нерезидентом:

Как указано выше 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Следовательно, если иностранец будет принят на работу в ноябре 2009 года, то лицо не будет являться налоговым резидентом и может стать таковым только по истечении указанного срока.

Минфин считает, что 30-процентная ставка налога пересчитывается в 13-процентную ставку налога (возврат излишне уплаченного НДФЛ работнику) только после приобретения работником статуса налогового резидента и только на период, в котором работник приобрел такой статус. Иными словами, в рассматриваемом случае переоценка будет производиться за 2010 год при условии пребывания работника в России не менее 183 дней с ноября 2009 года.. За 2009 год переоценка не проводится.

Данные выводы сформулированы Минфином в письмах № 03-04-06-01/331 и № 03-04-05-01/399 от 7 ноября 2009 г. 2008 г. и 24 октября 2008 г. соответственно.

Следовательно, наименее рискованным вариантом, который может быть принят налоговыми органами, будет удержание НДФЛ с заработной платы работника по ставке 30 процентов до истечения 183-дневного срока пребывания лица в России в 2010 г. (с ноября 2009 г.), если работник не оставался в России до этой даты) и перерасчет налога по ставке 13 процентов и возврат излишне уплаченных налогов за 2010 год работнику. НДФЛ за 2009 год перерасчету и возврату не подлежит.

Однако, по нашему мнению, компания может провести перерасчет и вернуть работнику излишне уплаченные налоги как за 2010 год, так и за 2009 год (начиная с ноября).

В указанных письмах Минфин не цитирует нормы Налогового кодекса, прямо предусматривающие невозможность доначисления налогов за налоговый период, предшествующий тому, когда физическое лицо приобрело статус налогового резидента. Наоборот, как указано выше, при определении этого статуса должны учитываться как текущий, так и предшествующие налоговые периоды.

Налоговый кодекс не регулирует порядок доначисления налога на доходы физических лиц, а также не ограничивает такое право периодом, предшествующим тому, когда физическое лицо приобрело статус налогового резидента, при условии, что он находится в пределах периода 12 последовательных месяцы.

В этом случае переоценка за текущий период, не учитывающая предыдущий период, свидетельствовала бы об отсутствии последовательности в применении данной нормы Минфином. Такой подход компетентного органа также нарушил бы принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) в ситуации, когда, например, один иностранец приезжает на работу в Россию в декабре, а другой – в августе. . В обоих сценариях эти лица не будут налоговыми резидентами Российской Федерации на конец года и станут налоговыми резидентами только после того, как проживут в России 183 дня. Однако, исходя из позиции Минфина, первый иностранец будет иметь право (по истечении 183 дней в следующем налоговом периоде) на доначисление и возврат НДФЛ за все месяцы (с января по май) , кроме декабря предыдущего года, тогда как второй иностранец «потеряет» пять месяцев (с августа по декабрь) и будет иметь право на доначисление НДФЛ только за январь следующего года (по истечении 183 дней). ).

Кроме того, статья 207 НК РФ не увязывает статус резидента с гражданством физического лица. При этом, однако, отсутствие у физического лица российского гражданства служит основанием для применения презумпции отсутствия у этого физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации до тех пор, пока документально не будет подтверждено, что лицо фактически находился в России не менее 183 дней.

Ни одна из статей НК РФ не содержит правовых оснований для применения указанной презумпции. В противном случае НДФЛ должен был бы исчисляться по ставке 30 процентов от заработной платы, получаемой гражданами России, до тех пор, пока последние не докажут фактического пребывания в России не менее 183 дней. Однако, как мы знаем, этого не происходит.

По нашему мнению, такая разница в налогообложении граждан РФ и иностранцев, прямо не предусмотренная НК РФ, нарушает принципы всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) и принцип недискриминации (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Кроме того, применение последнего принципа, упомянутого выше, еще более важно, учитывая, что иностранцы, о которых идет речь, являются гражданами Германии, с которой Россия заключила 29 мая, 1996 г. Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 настоящей Конвенции граждане одного договаривающегося государства не могут подлежать налогообложению или брать на себя соответствующие обязательства в другом договаривающемся государстве, которые отличались бы или были бы более обременительными, чем налогообложение или соответствующие обязательства, или могут быть наложены на граждан такого государства при тех же обстоятельствах.

Конвенция имеет преимущественную силу перед налоговым законодательством Российской Федерации (статья 7 НК РФ).

При этом доходы граждан РФ, работающих в России, облагаются налогом по ставке 13% с первого дня налогового периода.

Соответственно, граждане Германии оказываются в худшем положении, чем граждане России, что приводит к более обременительному налогообложению первых (с учетом приведенных выше пояснений Минфина).

Здесь хотим отметить, что данный вывод обосновывается тем, что согласно аналогичному положению в Соглашении об избежании двойного налогообложения с Беларусью (когда действовала статья 11 НК РФ до вступления в силу Протокола к Договор от 31. 05.2007, регулирующий данный порядок), Минфина России в письме от 15.08.2005 № 03-05-01-03/82, ФНС России в письме № ВЭ- Постановлением N 6-26/[email protected] от 21 сентября 2005 г. указано на дискриминацию в данном случае и необходимость применения статьи международного договора о недискриминации.

Данный вывод подтверждается и предыдущей судебной практикой, поддержавшей вышеуказанную позицию Минфина, например Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 сентября 2008 г. по делу № А40-53140/ 07-4-317.

В письме от 15.08.2005 № 03-05-01-03/82 Минфин указал, что 13-процентным налогом должны облагаться трудовые доходы, полученные гражданами Республики Беларусь, потенциально налоговые резиденты Российской Федерации (с учетом срока действия трудовых договоров) с первого дня пребывания в России. Аналогичные разъяснения дало Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве в Письме № 18-11/3/104917 от 30 ноября 2006 г.

Таким образом, компания имеет право удержать налог по ставке 13 процентов с самого начала, если трудовой договор заключен на неопределенный срок или на срок, превышающий 183 дня.