Операции не облагаемые НДС. Когда ндс не облагается

Когда разработка программного обеспечения не облагается НДС?

Налоговым законодательством России предусмотрен ряд послаблений, цель которых – стимулировать развитие высоких технологий. Например, для IT-компаний, удовлетворяющих определенным требованиям, понижена ставка страховых взносов. Кроме того, на уровне регионов может быть установлена льготная ставка по налогу в связи с применением УСН. Весомой льготой для высокотехнологичных компаний является освобождение от уплаты НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Не все то золото...

Последней льготой довольно часто пытаются воспользоваться компании, разрабатывающие программное обеспечение для заказчика. Однако налоговые органы в этом отказывают и нередко выигрывают споры в арбитражных судах.

Дело в том, что налогоплательщики зачастую неточно трактуют норму подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Она гласит, что под освобождение от НДС попадает реализация исключительных прав на программы, база данных, ноу-хау, полезные модели, изобретения и прочие аналогичные результаты интеллектуальной деятельности. Кроме того, из-под налогообложения выведена передача прав на использование указанных выше разработок по лицензии. А вот создание программного обеспечения (ПО) как таковое, по мнению ФНС и многих судов, является оказанием услуги или выполнением работы, но не передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности. Следовательно, такие операции подлежат обложению НДС, что соответствует позиции Минфина (письмо от 21.10.14 № 03-07-03/52967).

Аналогичной точки зрения придерживаются и суды. Так, Арбитражный суд Московского округа в постановлении по делу № А40-252272/2015 встал на сторону ФНС. Налогоплательщик настаивал на освобождении от НДС операции по разработке программного обеспечения для сторонней компании, поскольку вместе с самой программой он передал заказчику и права на нее. Но арбитры указали на то, что договор между сторонами предусматривал выполнение работы по заданию заказчика, а не передачу исключительных прав на программу для ЭВМ.

Главное – договор

Однако к такому выводу арбитры приходят не всегда. Решающее значение имеет содержание договора, на основании которого разрабатывается ПО и происходит передача заказчику исключительных прав на него. Например, несколько лет назад судами рассматривалось похожее дело, и тогда арбитры поддержали налогоплательщика.

Стороны заключили три договора на разработку и модификацию программного обеспечения. Договоры носили смешанный характер и были заключены в отношении целого комплекса работ: составления технического задания, разработки и модификации программного обеспечения, выполнения сопутствующих работ. Важно, что каждый из договоров содержал условия, в соответствии с которыми исполнитель передавал заказчику исключительные права на результаты своей интеллектуальной деятельности.

Представители ФНС настаивали на том, что договоры между сторонами носили подрядный характер. Лицензионный договор, предусматривающий передачу исключительных и неисключительных прав, стороны не заключили. Следовательно, оспаривающая налог компания оказала своему контрагенту услугу по разработке и модификации ПО, а такие операции подлежат обложению НДС.

Суд указал, что отношения между сторонами квалифицируются не на основании наименования соглашения, которое они заключили, а на основании его условий. Пусть договоры между заказчиком и исполнителем и не назывались лицензионными, однако они содержали все признаки таких соглашений. В них была выражена воля о передаче прав на исключительное пользование заказчиком результатов интеллектуальной деятельности исполнителя и был описан порядок передачи этих прав.

Более того, по условиям договоров оплата производилась именно за передачу прав на ПО заказчику. И хотя договоры содержали иные предметы, помимо передачи указанных прав (создание ПО и сопутствующие работы), но эти работы отдельно не оплачивались.

Все перечисленные выше обстоятельства дали суду основания квалифицировать отношение между сторонами как договор об отчуждении исключительных прав. Таким образом, суд признал правоту налогоплательщика и правомерность неуплаты им НДС.

Выводы

Итак, для применения льготы, предусмотренной подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, необходимо тщательно поработать над составлением договора. Хорошо, если он будет именоваться лицензионным, но в любом случае он должен содержать все существенные условия такого договора в соответствии со статьей 1296 Гражданского кодекса.

Главное, что следует детально прописать в договоре – это условия передачи программного обеспечения заказчику и сопутствующий этому переход исключительных и неисключительных прав. При наличии нескольких предметов договора, например, составление техзадания, разработка ПО и передача прав, стоит детально расписать условия каждого из этих предметов/этапов. Обратите внимание, что поскольку указанные налоговые преференции распространяются на передачу прав, то именно с этим процессом должна быть увязана оплата.

Также в договоре следует отметить необходимость обновления или поддержки программного обеспечения. Отметим, что, по мнению ФНС и арбитражных судов, услуги по обновлению или доработке программ под требования заказчика, являются операциями, облагаемым НДС.

kontursverka.ru

Операции не облагаемые НДС

Каждый из нас, приобретая определенные товары или услуги, сталкивался с таким понятием, а точнее аббревиатурой, как НДС. Она расшифровывается так — налог на добавленную стоимость. В данной статье будет рассмотрено понятие НДС, а также мы рассмотрим операции не облагаемые НДС.

Что такое НДС?

Не всем простым гражданам понятно указанное выше определение. Что же такое НДС? Это налог, которым изначально облагаются предприятия, устанавливающие более высокую, по сравнению с их конкурентами на рынке цену на их продукцию. Он определяется с учетом себестоимости товара, услуги и выручки, которую получает предприятие.

С учетом всего сказанного выше, многие могут сделать вывод, что данный налог оплачивает только производитель. Но в реальности НДС погашается именно покупателями. Как это происходит? Стоит рассмотреть самую простую и наглядную цепочку построения данного налога:

Предприятие заказывает сырье, необходимое оборудование, трудовые ресурсы у другой организации. В стоимость, которую оплачивает предприятие за все необходимые для производства товары, входит НДС;
Предприятие после изготовления продукта начинает формировать его рыночную стоимость. В нее могут входить себестоимость товара, непредвиденные издержки производства, процент прибыли от продажи и конечно, НДС;

Покупатель приобретает продукт по окончательной цене, погашая налог на добавленную стоимость:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Начисление и уплата НДС

НДС не облагается на основании Налогового кодекса РФ

Стоит рассмотреть некоторые из них поподробнее и выявить основные особенности, на основании чего они не облагаются НДС.

Реализация медицинских товаров

На основании 1 пункта 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, не облагаются НДС те операции, который связаны с производством, продажей и передачей медикаментов, лекарственных препаратов отечественных и зарубежных производителей.

Под действие этого акта попадает и медицинское оборудование. К нему относятся не только аппараты по типу тонометров, градусников, но и фрезы, сверла, которые необходимы для профилактики и лечения заболеваний зубов.

Оказание медицинских услуг

НДС не облагается на основании Пункта 2 статьи 2 Налогового кодекса РФ медицинские услуги, их оказание и передача. Но существуют и некоторые исключения. Не облагается налогом деятельность частных и государственных медицинских организаций. В их список не входят косметические медицинские центры, ветеринарные клиники и санитарно-эпидемиологические станции.

Облагаются ли НДС за услуги образовательных организаций, которые проводят диагностику туберкулеза с помощью реакции Манту у физических лиц, обучающихся в ней? Напрямую законодательство не предусматривает льготы на НДС для таких организаций. Но с учетом письма Минфина Российской Федерации от 07.05.2003г., все процедуры, включающие в себя обязательную вакцинацию или экстренное оказание медицинской помощи, оказываемые негосударственными образовательными организациями, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Реализация продовольственных товаров, продуктов питания

На основании 5 пункта 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, не облагаются НДС те школьные, медицинские, студенческие столовые или места общественного питания, которые производят реализацию, то есть производство и продажу, необходимых продуктов питания. А также НДС не облагается на основании упрощенной системы налогообложения. Какие организации попадают в перечень тех, чья деятельность не облагается НДС? Стоит выделить:

Комбинаты питания. К ним относятся те организации, которые производят и снабжают необходимыми продуктами питания дошкольные образовательные учреждения, школьные столовые и буфеты;
Столовую. Данные организации занимаются производством и подачей разнообразных блюд, которые соответствуют меню по дням недели, а также обслуживанием потребителей;
Ресторан. Эти организации занимаются производством и подачей разнообразных блюд высокого качества, совмещая это с грамотным обслуживанием и организацией отдыха;
Кафе. Данное предприятие отличается от предыдущего более ограниченным меню и менее высоким качеством обслуживания;
Предприятие-автомат.

Благотворительная деятельность

Благотворительная деятельность, то есть передача различных товаров или услуг на безвозмездной основе нуждающимся, так же не облагается НДС. Исключением являются подакцизные товары:

спирт этиловый,
алкогольная продукция,
транспортные средства,
антиквариат,
предметы роскоши,

деликатесы,
табачные изделия.

Но льготы по отсутствию обложения НДС предоставляются благотворительным организациям только при наличии определенного пакета документов.

buhspravka46.ru

Услуги, не облагаемые НДС / Налоги / Бухгалте.ру

Рассмотрим подробнее льготы при совершении операций, которые на практике используют чаще всего.

К ним можно отнести: — посреднические операции; — реализацию товаров общественными организациями инвалидов; — реализацию медицинских товаров и услуг; — реализацию услуг в сфере образования; — выдачу займов.

Посреднические операции Пунктом 7 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что «освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Иными словами, посредники, реализующие льготируемые товары и услуги, должны платить НДС с вознаграждения в общеустановленном порядке.

Исключение составляют следующие операции: — предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России; -реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; — оказание ритуальных услуг, работы по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ; — реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посредники. Общественные организации инвалидов Эта льгота предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произведены и реализованы общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Также не облагают НДС операции по реализации товаров, произведенных и реализованных фирмами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если: — среднесписочная численность инвалидов среди работников фирмы составляет не менее 50%; — доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%. С 1 октября 2011 года эта льгота действует также для государственных и муниципальных предприятий, соответствующих названным критериям. Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал. В среднесписочную численность не включают внешних совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы. Среднесписочную численность определяют в соответствии с порядком, утвержденным приказом Росстата от 24 октября 2011 года № 435. Если применять эту льготу вам невыгодно, вы можете отказаться от нее. Фирма не может пользоваться льготой, если: — Реализуемые товары являются подакцизными. — Реализуемые товары попадают в перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 года № 884. Обратите внимание: не облагается НДС только продукция, произведенная самой фирмой. По торговой, брокерской и посреднической деятельности она должна платить НДС в обычном порядке.

Продажа медицинских товаров и услуг Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) «… медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ». Этот перечень вы найдете в постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 года № 19. Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуальные предприниматели, в том числе и посредники, которые продают указанные в перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя. Фирмы и предприниматели, реализующие медицинские товары, не поименованные в перечне, платят НДС по ставке 18%. Не облагают НДС также реализацию «… медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг». Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Однако если ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС. Льготой могут пользоваться: — медицинские организации и учреждения; — врачи, занимающиеся частной медицинской практикой; — медицинские пункты, состоящие на балансе немедицинских фирм. Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятельность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете. Услуги посредников в сфере медицинских услуг облагают НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Услуги в сфере образования Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «… услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений». Услуги в сфере образования освобождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направлениям основного и дополнительного образования, подтвержденным лицензией. Также не облагают налогом занятия с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях и содержание детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям. Услуги в сфере образования, оказываемые коммерческими фирмами, а также индивидуальными предпринимателями, облагают налогом. Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образования и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Не облагают НДС «операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним...». Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России. Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Лицензии для предоставления займа не требуется. Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС: — сумму займа; — проценты, получаемые по договору займа. Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться. Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет. Это связано с тем, что не денежный заем является реализацией (ст. 39 НК РФ). Причем при возврате такого займа заемщику также придется заплатить НДС. Поэтому фирмам, предоставляющим и получающим товарные займы, следует учитывать, что льготу по НДС они не имеют. В противном случае отстаивать свою правоту придется через суд.

www.buhgalte.ru

г.Москва, м.Шоссе Энтузиастов, ул. Электродная, д.88, стр.14

Политика конфиденциальности