Убыток по итогам полугодия - как правильно оформить? Декларация по налогу на прибыль упрощенная

Убыток по итогам полугодия - как правильно оформить?

Убыток по итогам полугодия — вещь нередкая, идет ли речь об убытке на ОСНО либо об отсутствующих к уплате авансах по доходно-расходной упрощенке. Рассмотрим его причины и последствия.

Реакция ИФНС на убыток

Правомерность возникновения убытка

Учет текущего и последующего убытка

Итоги

Реакция ИФНС на убыток

Получив декларацию по прибыли с отраженным в ней убытком или обнаружив неуплату аванса при УСН «доходы минус расходы», налоговый орган обычно принимает по отношению к налогоплательщику меры такого характера:

присылает информационное письмо с предложением провести самостоятельную проверку данных, послуживших причиной такого результата, и сдать уточненный вариант декларации по прибыли (или уплатить УСН-аванс) при выявлении ошибок в этих данных;
приглашает руководство налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы, во время заседания которой проводит разъяснительную работу с целью убедить отказаться от показа отрицательного результата за период, а заодно получить дополнительную информацию о финансовом состоянии налогоплательщика.

Цель, преследуемая ИФНС, вполне объяснима: одной из ее функций является работа по повышению собираемости налогов, а убыток, показанный налогоплательщиком, реализации этой функции никак не способствует.

Подробнее о комиссиях по легализации читайте в статье «Вызов на убыточную комиссию в налоговую инспекцию (нюансы)».

Правомерность возникновения убытка

Между тем в убытке, возникающем в процессе коммерческой деятельности, нет ничего противозаконного. Более того, законодатель признает его правомерность, позволяя учитывать связанные с ним суммы не только в текущем налоговом периоде (за счет налоговой базы, рассчитываемой нарастающим итогом), но и в последующих (ст. 283, п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Безусловно, возникновение убытка должно иметь веские причины (их и следует привести в ответе на информационное письмо, полученное из ИФНС, и озвучить на «убыточной» комиссии). Какими они могут быть? Например:

начало или завершение какого-либо из видов хоздеятельности, влекущее за собой, соответственно, либо вложения, пока не дающие отдачи, либо отсутствие регулярного дохода при наличии расходов;
сезонное снижение объемов рынка сбыта;
наличие нерегулярных доходов при регулярно возникающих существенных суммах затрат в виде, например, лизинговых платежей или процентов за кредит;
наличие кредитов, полученных на капвложения, проценты по которым не формируют стоимость создаваемого основного средства, а сразу учитываются в налоговой базе;
существенные колебания курсов валют;
наличие длительно действующих договоров с фиксированной ценой продажи в условиях неожиданного роста цен на закупки;
создание запаса сезонно заготавливаемой продукции (например, леса) с целью продажи в более поздние отчетные периоды;
форс-мажорные обстоятельства.

Конечно, и такая причина, и сама сумма убытка обязательно должны подтверждаться документально.

Учет текущего и последующего убытка

Текущий убыток, к которому относится, в частности, убыток за полугодие, достаточно часто к концу налогового периода (года) нивелируется, перекрываясь полученным доходом. Поэтому каких-то специальных действий он не требует и позволяет давать в ИФНС пояснения о том, что в силу какой-то из вышеприведенных причин такой убыток является разовым или сезонным, не влияющим на конечный налоговый результат по году.

По итогам отчетного периода сумма налога, соответствующая текущему убытку, у применяющих ПБУ 18/02 отразится в отложенных налоговых активах (счет 09) с тем, чтобы в момент признания убытка быть списанной в дебет счета 68.

Если же убыток к концу года имеет хроническую форму, то в следующем налоговом периоде сформированная по нему за год сумма становится убытком прошлых лет. Учесть этот убыток для целей налогообложения тоже можно как для налога на прибыль, так и для УСН-налога с объектом «доходы минус расходы». Однако происходить это будет по особым правилам, различающимся для каждого из этих налогов, но одинаково требующим выполнения обязательного условия о наличии подтверждающих сумму убытка документов. Хранить эти документы необходимо в течение всего срока списания убытка прошлых лет, и срок этот может существенно превышать длительность обычного срока хранения, установленного для налоговых документов.

О процедуре признания убытка прошлых лет при каждом из налогов читайте в материале «Налоговый убыток — это…».

Итоги

Убыток по полугодию может возникнуть при применении общего или упрощенного (с объектом «доходы минус расходы») режима налогообложения. Его возникновение должно быть объяснимым и подтверждающимся документами. Полугодовой убыток может оказаться учтенным в течение текущего налогового периода без каких-либо особых проблем. Если же с убытком завершается год, то учесть его как убыток прошлых лет можно будет в более поздних налоговых периодах, но с соблюдением особых правил для этого.

nalog-nalog.ru

Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль

Составление декларации по налогу на прибыль начиная с отчетности за 2016 год осуществляется на бланках обновленной формы. Правила ее заполнения также обновлены, но по существу мало отличаются от действовавших ранее. Рассмотрим некоторые важные особенности составления этой декларации.

Как заполнить ОКВЭД

Внимание: печать!

Отражаем убытки от просроченной уступки

Строки для исправления ошибок

Как заполнить ОКВЭД

На титульном листе декларации по налогу на прибыль требуется указать код основного вида экономической деятельности по ОКВЭД. Начиная с 2017 года этот код берется только из нового классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2).

О бланках, применяемых для составления декларации по прибыли начиная с отчета за 2016 год, читайте в статье «Бланк декларации по налогу на прибыль 2016-2017 (скачать образец)».

Внимание: печать!

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль не требует применения печати для заверения подписи руководителя организации-налогоплательщика (п. 3.3 порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Для того чтобы сдавать декларацию без печати, нужно официально отказаться от этого атрибута (изменить устав) и уведомить об этом свою ИФНС. Уведомление можно написать в свободной форме.

До 07.04.2015 при отсутствии на бумажной декларации печати налоговики могли отказать в ее приеме (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-02-07/1/2031). Полагаем, что отказ в приеме возможен и после этой даты, если налоговики не будут оповещены о том, что организация перестала использовать печать.

Отражаем убытки от просроченной уступки

Убыток от уступки права требования долга после наступления срока платежа можно учесть для прибыли единовременно на дату уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ). Этот убыток в полной сумме включается в состав показателя строки 300 приложения 2 к листу 02 и больше нигде не отражается.

Строки для исправления ошибок

В приложении 2 к листу 02 декларации есть строки 400–403. Они предназначены для корректировки налоговой базы с учетом ошибок прошлых периодов, которые привели к излишней уплате налога на прибыль и не требуют подачи «уточненки» (ст. 54 НК РФ).

Так, в строке 400 отражается общая сумма корректировки, а в строках 401–403 приводится расшифровка этого показателя в разрезе периодов (лет), к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

Показатель строки 400 учитывается при формировании строки 100 листа 02.

О том, что представляет собой «уточненка» и каковы последствия ее подачи, читайте в материале «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?».

nalog-nalog.ru

Декларацию по налогу на прибыль упростили

Главное налоговое ведомство России решило облегчить жизнь налогоплательщикам, работающим на общем режиме налогообложения. В письме от 27.03.02 № БГ-6-02/355 "О декларации по налогу на прибыль организаций" налоговики сообщили, что требовать у организаций приложений 3 и 4 листа 02 декларации по налогу на прибыль они не будут.

Правда, это послабление относится только к отчетности за первый квартал и девять месяцев 2003 года. Кстати, заметим, что декларация, подаваемая за эти периоды, может "похудеть" не только на эти приложения. Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585, разрешает за отчетные периоды не заполнять и некоторые другие приложения.

Но обращаем ваше внимание на то, что за полугодие и год декларация по налогу на прибыль должна представляться, включая приложения 3 и 4 листа 02, в полном объеме.

Почему же налоговым органам не нужны вышеуказанные приложения? Ведь сведения по ним нельзя назвать ненужными. К примеру, по приложению 3 отражаются расходы на командировки, аудиторские услуги, расходы на оплату труда и т. д. Согласитесь, такие расходы есть практически в каждой организации.

Ответ на этот вопрос оказался прост. Все дело в том, что сотрудники налоговых органов из-за большого количества информации не успевают вводить показатели деклараций в электронную информационную базу. Поэтому, похоже, в действительности налоговое ведомство облегчает жизнь не налогоплательщикам, а своим сотрудникам.

Для организаций же несоставление этих приложений может привести к тому, что при заполнении декларации за полугодие работы у бухгалтера прибавится ровно в два раза.

Поэтому, на наш взгляд, лучше заполнить приложения 3 и 4 за первый квартал. Тем более, как сообщили корреспонденту "УНП" в МНС России, налоговые органы не будут чинить препятствия организациям, решившим все же отчитаться по полной программе.

www.gazeta-unp.ru

Упрощенная декларация по налогу на прибыль 2012 [8274]

Posted in Бухгалтерия - Архив сайта 2012_ru

Плательщики налога на прибыль по нулевой ставке подают декларацию по упрощенной форме. Форма такой декларации утверждена постановлением Кабмина от 15.02.12 г. № 98. Рассмотрим, как заполнить эту декларацию. Напомним, что нулевая ставка в соответствии с п. 154.6 НКУ применяется на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года для плательщиков налога на прибыль, у которых: 1) размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен; 2) размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, не меньше, чем две минимальные заработные платы; 3) которые отвечают одному из следующих критериев: а) образованные в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года; б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочная численность работников в течение этого периода не превышала 20 человек; в) были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривен и среднесписочное количество работников составляло до 50 человек. Действие этого пункта не распространяется на субъектов ведения хозяйства, которые: 1) образованы в период после вступления в силу Кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации, 2) осуществляют: деятельность в сфере развлечений; производство, оптовая продажа, экспорт импорт подакцизных товаров, производство, оптовая и розничная продажа горюче-смазочных материалов; добыча, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней; финансовую деятельность, операции с недвижимым имуществом, аренду, внешнеэкономической деятельности (кроме деятельности в сфере информатизации) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле и др. Суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки 0%, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/ или пополнение собственных оборотных средств. Если суммы средств использованы не по целевому назначению, они зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года. За какой отчетный период впервые подавать декларацию? Если следовать НКУ буквально, то имеем следующее. Форма декларации опубликована в феврале (первый квартал), а в абз. 2 п. 46.6 НКУ указывается, что новая форма действует со следующего отчетного периода после опубликования. Значит, первым отчетным периодом применения новой упрощенной декларации должен быть второй квартал. Однако этот путь выглядит не слишком логичным — заполнить полную декларацию за первый квартал, а далее пользоваться упрощенной. Думается, в ближайшее время налоговики озвучат свою позицию, но наиболее приемлемым выглядит вариант с заполнением упрощенной декларации уже за первый квартал. В любом случае, ознакомиться с декларацией будет не лишним. Срок подачи декларации стандартный для квартального отчетного периода - 40 календарных днях после окончания отчетного (налогового) периода. За кварталы 2012 года — это 10 мая, 9 августа, 9 ноября и 11 февраля 2013 г. соответственно. Вместе с упрощенной декларацией плательщики подают финансовую отчетность (п. 46.2 НКУ). При этом малые предприятия могут подавать финотчетность не ежеквартально, а ежегодно. Малыми предприятиями (ст. 63 Хозяйственного кодекса) признаются предприятия, у которых среднеучетная численность работников не превышает 50 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год не превышает 70 млн. грн. Сама декларация максимально упрощена. Она состоит из заглавной части, основной части из 10 строк, служебной части (для налоговых органов) и всего одного приложения ПН. На основании приложения ПН заполняется строка 08 «Сума податкiв. якi утримуються пiд час виплати доходу (прибутку) нерезидентам за результатами звiтного (податкового) перiоду». Рассмотрим порядок заполнения декларации более подробно. Механизм заполнения заглавной части хорошо знаком плательщикам. Большинство граф относятся к обязательным реквизитам налоговой декларации. В связи с этим еще раз обращаем внимание на аккуратное заполнение этой части, так как нарушение требований по обязательным реквизитам может служить основанием для непринятия декларации налоговыми органами. Далее, основная часть декларации. Все показатели отображаются нарастающим итогом. Строки 01—03 — доходы, которые учитывают при расчете объекта налогообложения. Строки 04—06 — расходы, которые учитывают при расчете объекта налогообложения. Обращаем внимание на сноску к строке 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) » - визначається відповідно до методики спрощеного обліку доходів і витрат з метою обрахунку об'єкта оподаткування, встановленої Мiнфiном. Такой методикой можно назвать новую редакцию П(С)БУ 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства". Этот документ служит учетной основой для формирования налоговых показателей в Упрощенной декларации (в частности, определения себестоимости реализованных товаров, работ, услуг). При этом следует помнить, что приоритет все же имеют нормы НКУ. Строка 07 — объект налогообложения (показатель строки 01 - показатель строки 04). Он может быть как положительным (со знаком " + ", т.е. прибыль), так и отрицательным (со знаком "-",т.е. убыток). Строки 08 (заполняется на основании приложения ПН) - 10 — для налога на доходы нерезидентов, который необходимо удерживать (как и любым другим плательщикам налога на прибыль) при выплате нерезидентам доходов от хоздеятельности с источником их происхождения из Украины по ст. 160 НКУ. Фактически, на этом заполнение декларации заканчивается. В упрощенной декларации не рассчитывают условных налоговых обязательств, т.е. сумму средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога 0%. Если же такой показатель понадобится (например, для заполнения Отчета о суммах налоговых льгот, постановление КМУ от 27.12.10 г. № 1233), его можно рассчитать самостоятельно, умножив показатель строки 07 на действующую ставку (в 2012 г. - 21%).

Комментарии

You have no rights to post comments

< Предыдущая Следующая >

Следующие материалы:

Предыдущие материалы:

www.bnwes.info