Содержание
УСН «доходы минус расходы» — что относится к расходам
Выбираем объект налогообложения на упрощенке
Упрощенной системе налогообложения посвящена гл. 26.2 НК РФ. Существуют две разновидности УСН с разными объектами налогообложения:
С 2021 года вступают изменения, касающиеся лимитов и ставок по УСН. Теперь хозяйствующие субъекты смогут превышать два показателя на установленный размер, при этом сохраняя право на применение спецрежима. Ценой данного послабления будут служить повышенные ставки.
В статье рассматривается объект налогообложения при УСН — доходы минус расходы — как для ИП, так и для организаций. Выбирать объект налогообложения разумно на основе расчета и прогнозирования будущих поступлений и затрат, а также имея в виду следующие факторы:
- При УСН — доходы минус расходы — в расходы можно включить далеко не все произведенные затраты, а только ограниченный список.
- При максимальной ставке налога 15% применение «доходно-расходной» УСН будет оправданно, если учитываемые расходы составляют 60% и более от полученных доходов.
- Выбирая, учитывать только доходы или доходы и расходы, ИП на УСН должны принимать во внимание, что при «доходном» варианте они могут уменьшить налог на 100 или 50% от суммы уплаченных страховых взносов в зависимости от наличия наемного персонала. Таким образом, критерий в 60%, указанный в предыдущем пункте, в данном случае не актуален.
Рассмотрим, как при УСН — доходы минус расходы — учитываются расходы и уменьшают доход.
Принимаемые расходы
В 2020 году были утверждены изменения в УСН, но списка принимаемых в 2021 году расходов на УСН они коснулись совсем немного.
Нововведения в затратный список обусловлены сложившейся ситуацией в связи с эпидемиологической остановкой в стране.
Обратимся к ст. 346.16 НК РФ, где приведен перечень расходов, которые можно учесть при УСН. Он закрытый, значит, расходы, не упомянутые в нем, для уменьшения дохода учтены быть не могут. Итак, в перечень входят:
- затраты, связанные с основными средствами и нематериальными активами;
- подготовка и освоение новых цехов, агрегатов и производств;
- материальные расходы;
- траты, связанные с работниками;
- суммы, взимаемые в связи с применением законодательства РФ;
- Рекламные расходы на товар или продукцию;
- суммы, потраченные на товар: его стоимость, затраты на хранение, обслуживание, транспортировку, расходы на его приобретение и реализацию;
- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
- расходы на все виды обязательного страхования имущества и ответственности;
- подготовка и публикация необходимой документации;
- проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и по договорам поручения;
- оплата услуг, необходимых для ведения хозяйственной деятельности предприятия;
- расходы на независимую оценку квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе.
Детализация некоторых расходов
Некоторые расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ, применяются также при исчислении налога на прибыль организаций, поэтому их детализация дана в гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Увеличим наш список принимаемых расходов, расширив некоторые формулировки, приведенные в ст. 346.16 НК РФ.
К расходам, требующим более полного раскрытия, относятся материальные расходы и расходы на оплату труда. Понятие материальных расходов описывается в ст. 254 НК РФ. Полный список выплат, связанных с оплатой труда, приведен в ст. 255 НК РФ. Список с уточняющими категориями расходов, взятыми из главы о налоге на прибыль организаций, но также принимаемыми при УСН «доходы минус расходы», приведен в таблице:
Перечень нормируемых расходов
Даже если расходы можно принять при исчислении упрощенного налога, это не всегда означает, что их принимают в полном объеме. Существуют так называемые нормируемые расходы. То есть те, что уменьшают доходы не на всю свою сумму, а только на некоторый процент.
Рассмотрим перечень расходов при УСН — доходы минус расходы, относящихся к нормируемым.
Разберем каждый случай подробнее:
- Расходы на рекламу.
Обратимся к нормам Налогового кодекса, посвященным налогу на прибыль, а именно к п. 4 ст. 264 НК РФ.
Ненормируемые расходы можно полностью принять к расходам. Все прочие виды рекламы, не представленные на схеме, необходимо отнести к нормируемым и уменьшать доход на сумму рекламных расходов, не превышающую 1% выручки от реализации. - Расходы на нотариуса.
Такие расходы принимаются в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ. - Расходы на добровольное страхование.
Критерии учета добровольного страхования в целях налогообложения прописаны в п. 16 ст. 255 НК РФ. Необходимые условия для принятия таких расходов к учету отражены в таблице:
Порядок признания расходов при УСН 15%
Важно знать не только, что можно отнести к расходам, но и как правильно это сделать. Порядок признания расходов при УСН 15% в 2020-2021 годах изменений не претерпел, так что рассмотренные нами расходы для возможности уменьшения доходов все так же должны обладать следующими свойствами:
- расход должен быть обоснованным, то есть совершенным с определенной целью, которая в дальнейшем прямо или косвенно приведет к получению прибыли;
- расход должен быть документально подтвержден, то есть у налогоплательщика должен быть полный комплект документов по расходной сделке от контрагента, предусмотренный законодательством РФ;
- расход может быть признан только после его фактической оплаты, то есть налоговый учет при УСН ведется кассовым методом.
Это обязательные для выполнения условия признания расходов на упрощенке — доходы минус расходы и для ИП, и для организаций.
Для определенных видов расходов предусмотрен особый порядок их признания. Остановимся на некоторых из них подробнее.
Основные средства и НМА
Расход можно учесть только по тем ОС, которые используются для предпринимательской деятельности.
Если у компании появились расходы на ОС или НМА в момент применения УСН:
- расходы на ОС (приобретение, сооружение, достройку, реконструкцию и так далее) принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию;
- расходы на НМА (приобретение, создание собственными силами) принимаются с момента постановки НМА на бухгалтерский учет;
- расходом на ОС и НМА является первоначальная стоимость этого имущества, определяемая таким же образом, что и для целей бухучета.
Если расходы на ОС или НМА компания понесла до перехода на УСН, то стоимость ОС или НМА включается в расход:
В налоговом периоде расход распределяется равномерно, то есть равными долями в каждом отчетном периоде.
Важно! В расходы можно принимать только фактически оплаченную сумму.
Стоимость ОС и НМА, оплаченных до перехода на УСН, при переходе на УСН определяется в зависимости от того, какая система налогообложения применялась до перехода:
Датой признания расходов на ОС и НМА является последнее число отчетного периода.
Данные правила актуальны для учета расходов на УСН — доходы минус расходы — и ИП, и организациями.
Если ОС или НМА будут реализованы раньше, чем пройдут 3 года с момента учета расходов на их приобретение, необходимо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования этими ОС или НМА и, как следствие, доплатить налог и пени в бюджет.
Товары и налоги
Также существует особый порядок признания расходов на приобретенный товар. Списывать его стоимость можно при соблюдении нескольких условий одновременно:
- товар принят к бухгалтерскому учету у налогоплательщика;
- товар оплачен поставщику;
- товар реализован покупателю.
Списывать стоимость товара можно любым способом:
- по ФИФО;
- средней себестоимости;
- стоимости единицы товара.
При этом дополнительные расходы, связанные с транспортировкой, хранением и реализацией товаров, учитываются в общем порядке, то есть после их фактической оплаты.
Суммы налогов, сборов и взносов учитываются в фактически уплаченном размере в момент уплаты. Если же налоги, сборы, взносы были оплачены третьим лицом, то расходы учитываются в момент погашения задолженности перед третьим лицом в сумме фактически оплаченной задолженности.
***
Упрощенная система налогообложения привлекательна простотой учета и отчетности, а также небольшими ставками налога. Основной минус упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» — закрытый список произведенных расходов, на которые можно уменьшить полученный доход. В общем случае расходы можно признать после их фактической оплаты, но для определенных видов расходов, таких как расходы на товары, ОС и НМА, существует особый порядок признания.
Еще больше материалов по теме в рубрике «УСН».
Какие расходы нельзя учесть при УСН, доходы минус расходы: позиция ИФНС
Не все затраты предприниматель или организация на УСН могут включить в расходы для уменьшения налоговой базы. Чтобы это сделать, издержки должны быть не только экономически обоснованными и включенными в утвержденный перечень, но и товар или услуга ‒ оплаченными и полученными одновременно. Кроме этого, существует целый список расходов, связанных с финансово-экономической деятельностью, которые изначально нельзя учитывать. Эксперт рассказывает, почему скидки покупателям, участие в тендере и дезинфекция помещения могут обернуться для компании на УСН дополнительными тратами.
Сергеева Анастасия Юрьевна. Внутренний аудитор ООО «ТИН», налоговый эксперт-аналитик, спикер, специализация «налогообложение», 14 лет опыта в области бухгалтерии и налогового аудита субъектов предпринимательства
Упрощенная система налогообложения (УСН) очень популярна у малого бизнеса и привлекает обычно более простым учетом и низкой, по сравнению с общим режимом (ОСНО), налоговой нагрузкой.
Но не всегда УСН так выгодна для предпринимателя, как кажется изначально. Особенно это касается упрощенки с объектом «доходы-расходы». Разберемся почему.
К определенным сложностям учета при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» относится ограниченный список расходов. Так перечень затрат, которые может понести компания, содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На первый взгляд этот список включает в себя все основные издержки, возникающие в процессе экономической деятельности, в частности, зарплата, стоимость товаров, материалов, ГСМ, покупка и ремонт ОС, реклама, коммунальные и транспортные услуги, налоги и страховые взносы. Но, к сожалению, есть ряд нюансов.
Признание затрат
Во-первых, при применении УСН мы должны использовать только кассовый метод учета расходов. Это значит, что для их признания необходимо соблюдать одновременно четыре условия:
- Оплата.
- Поступление.
- Экономическая обоснованность сделки.
- Расходы поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Схема 1. Порядок признания расходов для субъектов, применяющих УСН «доходы-расходы»
Так, если нам услуга оказана или материалы поступили и даже списаны в производство, в случае их неоплаты, расходы для целей налогового учета не будут уменьшать налог до момента погашения долга. И, наоборот, если компания оплатила, а услуга не оказана, траты не принимаются. Следует отметить, что при расчете налога на прибыль организации, при ОСНО (применяется в основном метод начисления) расходы признаются сразу в момент оказания услуги, без оплаты.
«Непризнанные» издержки
Во-вторых, так как перечень закрытый, в отличие от налога на прибыль при ОСНО, часть произведенных компанией расходов (иногда это существенные суммы), несмотря на экономическую обоснованность, не уменьшает налоговую базу по УСН.
Фото: freepik.com/rawpixel-com
Вид расхода | Обоснование, письма Минфина России |
---|---|
На покупку доли в уставном капитале | от 18. 04.2018 N 03-11-06/2/25967 |
Имущественные права, приобретенные по договору уступки прав требования | от 19.03.2018 N 03-11-11/16745 |
На информационные услуги | от 16.04.2014 N 03-07-11/17285 |
Штрафы, пени за нарушение договорных обязательств | от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835 |
ИП, применяющего УСНО, на собственную командировку | от 26.02.2018 N 03-11-11/11722 |
Представительские расходы | от 11.10.04 № 03-03-02-04/1/22 |
За право установки и эксплуатации рекламной конструкции | от 11.10.2017 N 03-11-11/66516, от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, ФНС от 06.08.2014 N ГД-4-3/15322@ |
Материальная помощь работникам | от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504, от 07. 05.2009 № 03-03-06/1/309 |
Скидки покупателям | от 01.06.2018 N 03-11-06/2/37590 |
Отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей и требований при изменении курса валюты | от 15.01.2020 № 03-11-11/1310 |
На участие в тендере | от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173 |
Подписка на периодические издания | от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12, от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40, от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22 |
На размещение объявлений по поиску сотрудников | УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035 |
В виде недостачи или хищения денежных средств | от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/303, УФНС РФ по г. Москве от 30 мая 2005 г. № 18-11/3/38165 |
На ОСАГО | от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63 |
На выпуск и обслуживание зарплатных карт | УФНС по г. Москве от 27 сентября 2005 г. № 18-11/3/68653 |
По дезинфекции помещений | ФНС РФ от 16 сентября 2005 г. № 18-11/3/66014 |
Как можно заметить, данный перечень расходов, который не признается для налогового учета, уже достаточно широк. И на эти издержки на компанию, по сути, ложится налоговое бремя в размере 15%.
Вывод
Таким образом, при выборе системы налогообложения или объекта на УСН рекомендуем произвести анализ планируемых затрат и проверить возможность их включения в налоговую базу по УСН «доходы-расходы». В противном случае можно легко нарваться на непредвиденные траты.
Regeneron Science Talent Search (STS) и ISEF
Благодаря вдохновляющему сотрудничеству ученых и пациентов, а также наследию передовых отечественных инноваций, мы стремимся улучшить жизнь людей с серьезными заболеваниями, открывая новые методы лечения неудовлетворенных медицинских потребностей.
Прославление лучших и умнейших
Компания Regeneron, основанная выпускниками программы Science Talent Search и глубоко приверженная STEM-образованию, ставит во главу угла необходимость поддержки молодых ученых, которые генерируют идеи и решения для решения глобальных проблем.
Regeneron Science Talent Search (STS), программа Общества науки, является самым престижным в стране соревнованием по естествознанию и математике для школьников. Учрежденный в 1942 году, он награждает лучших и самых ярких молодых ученых за демонстрацию исключительного научного лидерского потенциала.
Каждый год около 1800 старшеклассников поступают в STS Regeneron. Отбираются триста стипендиатов Regeneron STS, и они и их школы получают по 2000 долларов каждая, что составляет около 1,2 миллиона долларов вознаграждения. Из этого пула ученых 40 финалистов получают полностью оплаченную поездку в Вашингтон, округ Колумбия, где они соревнуются в строгом процессе судейства за дополнительные награды в размере 1,8 миллиона долларов с главным призом в размере 250 000 долларов.
Ознакомьтесь с последними новостями о поиске научных талантов Regeneron и узнайте больше о 10-летнем обязательстве Regeneron в размере 100 миллионов долларов.
Поздравляем победителей 2022 года
Как мы можем подтолкнуть молодых людей к карьере, которая изменит мир в STEM?
The Atlantic поговорил с тремя финалистами Regeneron Science Talent Search, чтобы выяснить это.
Услышать от финалистов
Как этот престижный конкурс вдохновляет на всю жизнь.
Августа Уваманзу-Нна
Финалист STS 2016
Выпускник Гарварда
и подающий надежды ученый
Аудиоплеер не поддерживается вашим браузером.
Хейли Барна
Финалист STS 2001 года
Предприниматель, управляемый данными
и венчурный капиталист
Аудиоплеер не поддерживается вашим браузером.
Джордж Д. Янкопулос
Финалист STS 1976 года
Научный новатор
и «охотник за наркотиками».
Аудиоплеер не поддерживается вашим браузером.
Джошуа Джейкобс
Финалист STS 1997 года
Профессор, биоинженер и
«объяснитель того, как все работает»
Аудиоплеер не поддерживается вашим браузером.
Мадлен Хо
2004 Полуфиналист STS
Сочетание танца и науки
для лучшего понимания тела
Аудиоплеер не поддерживается вашим браузером.
Продемонстрируйте свой научный потенциал
Общество науки, некоммерческая организация, занимающаяся общественным участием в научных исследованиях и образовании, владеет и управляет Поиском научных талантов с момента его создания в 1942 году.
Участники должны пройти строгий процесс подачи заявки, включая 20-страничный исследовательский отчет документирование их независимых научных исследований. После тщательного рассмотрения отбираются 40 финалистов, которые будут соревноваться каждый март в Вашингтоне, округ Колумбия.
Подать заявку на вступление в группу уважаемых выпускников
Наше наследие с STS
Мы гордимся тем, что среди наших сотрудников есть несколько выпускников STS, в том числе Лен Шлейфер, доктор медицинских наук, наш президент и главный исполнительный директор, и Джордж Янкопулос, доктор медицинских наук, наш президент и главный научный руководитель. Офицер.
Благодаря вдохновляющему сотрудничеству ученых и пациентов, а также наследию передовых отечественных инноваций мы стремимся улучшить жизнь людей с серьезными заболеваниями, открывая новые методы лечения неудовлетворенных медицинских потребностей.
Расширение нашей глобальной приверженности STEM
Regeneron International Science and Engineering Fair (ISEF), программа Общества науки, является крупнейшим в мире соревнованием STEM для старших классов. Основанный в 1950 году, он предоставляет выдающимся молодым ученым мира глобальную площадку для того, чтобы поделиться своими выдающимися исследованиями в области STEM и побороться за более чем 5 миллионов долларов в виде наград, премий и стипендий.
Каждый год более 175 000 учащихся соревнуются в более чем 420 научных ярмарках, проводимых Обществом по всему миру. Лучшие победители получают право участвовать в Regeneron ISEF, где около 2000 финалистов оцениваются в 21 различных категориях, включая биохимию, поведенческие и социальные науки, экологическую инженерию, математику, робототехнику и интеллектуальные машины, системное программное обеспечение и трансляционную медицину.
Узнайте больше о новостях, связанных с Regeneron ISEF и обязательствами Regeneron в размере около 24 миллионов долларов в течение пятилетнего периода.
Узнать больше
Regeneron ISEF становится виртуальным в 2020 и 2021 годах
Принимая во внимание здоровье и безопасность учащихся, Научное общество организовало виртуальную программу Regeneron ISEF в 2020 и 2021 годах. высочайшего уровня, посвященный самым разным темам: от COVID-19 до предпринимательства и роли женщины в STEM. Мы приветствовали всех членов сообщества научных ярмарок и более широкого научного сообщества для участия в этом виртуальном мероприятии, которое было открыто для публики бесплатно.
УЗНАТЬ БОЛЬШЕ ОТ ОБЩЕСТВА НАУКИ
STS Give — Условия обслуживания
STS Give — это услуга Simple Tuition Solutions, LLC. Использование этого сайта регулируется Условиями использования и Политикой конфиденциальности. Дополнительные условия, связанные с этой услугой, приведены ниже. Используя STS Give, вы соглашаетесь соблюдать эти условия, а также Условия использования и Политику конфиденциальности.
ВОЗРАСТ/МЕСТОПОЛОЖЕНИЕ
Чтобы иметь право на использование STS Give, вам должно быть не менее 18 лет или возраст, установленный законом в вашей юрисдикции. Использование STS Give предназначено для жителей Соединенных Штатов Америки. Если вы не являетесь резидентом США, вы используете STS Give на свой страх и риск и несете ответственность за соблюдение любых применимых местных законов или правил.
КАК ЭТО РАБОТАЕТ
STS Give предоставляет некоммерческим организациям платформу для сбора пожертвований. STS Give не является некоммерческой организацией и сама не занимается сбором пожертвований. 100% любого пожертвования, которое вы сделаете, будет отправлено непосредственно в указанную вами организацию. Вы несете ответственность за то, чтобы организация, которой вы делаете пожертвование, могла принимать пожертвования, не облагаемые налогом, и удостовериться, что пожертвования будут использоваться так, как вы считаете приемлемым. Подтверждение вашего пожертвования будет предоставлено STS Give. Если ваш взнос не облагается налогом, вы получите уведомление о подтверждении непосредственно от организации, получающей ваше пожертвование. STS Give не может и не будет предоставлять квитанцию об уплате налогов.
ОБРАБОТКА ПЛАТЕЖЕЙ
STS Give в настоящее время использует Stripe для обработки платежей. В будущем мы можем использовать другие платежные системы. Ссылка на оплату вашего пожертвования может включать название организации, получающей ваше пожертвование, но это не всегда возможно. Все ваше пожертвование будет переведено в указанную вами организацию. В случае, если пожертвование будет отменено, отменено, списано или возмещено вам полностью или частично после передачи пожертвования, пожертвование будет списано с баланса счета этой организации-бенефициара в STS Give.
СБОРЫ
Финансовые учреждения и платежные системы, используемые STS, взимают плату за оказанные услуги. В большинстве случаев STS берет на себя эти сборы от имени наших некоммерческих бенефициаров, когда пожертвования делаются через страницы пожертвований STS. Обычно это происходит, если пожертвования не обрабатываются сторонним платежным процессором (выбранным некоммерческой организацией), с которым STS не будет иметь партнерских отношений. Мы заключаем договор с каждым из наших некоммерческих партнеров отдельно и можем взимать плату в соответствии с этими соглашениями.
НЕПРАВИЛЬНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ STS GIVE
Мы оставляем за собой право приостановить ваше право на использование STS Give по любой причине, в том числе, если мы считаем, что причины использования вами неправомерны или незаконны. В случае приостановки или отзыва ваших привилегий на использование мы оставляем за собой право удержать сделанные пожертвования или отменить платежи и вернуть вам пожертвование за вычетом расходов, связанных с использованием, связанным с неправильным использованием вами этой услуги.